企業(yè)稅務(wù)禁忌38：運費進(jìn)項抵扣不當(dāng)（增值稅）
企業(yè)稅務(wù)禁忌38：運費進(jìn)項抵扣不當(dāng)（增值稅） | ||||||
概念 運費進(jìn)項抵扣不當(dāng)是指納稅人在購買、銷售貨物(或勞務(wù))之時隨同購買、銷售行為一起發(fā)生的運輸費用,未能取得合法運輸發(fā)票或雖然取得合法發(fā)票但卻錯認(rèn)范圍、錯定稅基、錯過時間,違反稅法規(guī)定將運費進(jìn)項稅額錯誤抵扣。 增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用,以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用(不并入銷售額的代墊運費除外),可以按照運費發(fā)票上所注明的運費金額,依照7%的扣除率來計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣,但是隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算抵扣進(jìn)項稅額。因此納稅人在按照稅法規(guī)定的7％的扣除率計算抵扣其運費進(jìn)項稅額之時,禁忌擅自擴大抵扣基數(shù)和抵扣范圍,增大其進(jìn)項稅額,漏繳增值稅應(yīng)納稅款。 分析 對于很多企業(yè)而言,其購買材料或銷售產(chǎn)品之時所發(fā)生的運費是一項不小的成本費用項目,而且這種運費支出與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營之間也存在直接的聯(lián)系。因此稅法規(guī)定,企業(yè)所支付的運費可以作為進(jìn)項稅額抵扣:準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額=運費×7%。 但是納稅人所發(fā)生的運費問題因為在其計算銷項稅額和進(jìn)項稅額之時都有可能涉及,因此納稅人一定要注意區(qū)分,以免發(fā)生混淆,導(dǎo)致納稅錯誤。 1.忌銷售方運費抵扣不當(dāng) 納稅人作為產(chǎn)品的銷售者時,其本身既有可能發(fā)生支付運輸費用的情況,也有可能發(fā)生收取運輸收入的情況。那么此時銷售者作為納稅人,既可能需要計算繳納增值稅銷項稅額,也可能發(fā)生增值稅進(jìn)項抵扣。 實例1：新美服裝廠銷售服裝給匯通百貨商場,取得不含稅銷售收入10萬元,開具增值稅專用發(fā)票。同時該服裝廠自設(shè)運輸隊,負(fù)責(zé)送貨上門,因此服裝廠又向百貨商場收取運費l萬元。新美服裝廠財務(wù)人員將收取的1萬元運費直接沖減了本廠的“營業(yè)費用”,而沒有將運費1萬元并入銷售額中一并計算繳納增值稅銷項稅額。 稅務(wù)機關(guān)檢查之后認(rèn)定,新美服裝廠存在漏稅行為。理由如下:該廠之所以向百貨商場收取1萬元運輸費用,是由于服裝廠以銷售自產(chǎn)貨物為前提基礎(chǔ),附帶向百貨商場提供運輸勞務(wù)的行為,兩者之間不可分割,因此屬于稅法所認(rèn)定的“混合銷售行為”。按照規(guī)定:“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者,其混合銷售行為應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅?！币虼?span lang="EN-US" xml:lang="EN-US">,服裝廠所取得的10萬元銷售收入應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅銷項稅額,而該廠向百貨商場所另外取得的1萬元運費收人則屬于法定的價外費用,同樣需要繳納增值稅。不過因為稅法規(guī)定,所有的價外費用都屬于含稅收人,所以這1萬元運費必須首先進(jìn)行價稅分離,然后才可以計算繳納增值稅銷項稅額。 該服裝廠銷售服裝同時負(fù)責(zé)送貨的業(yè)務(wù),正確的會計分錄應(yīng)當(dāng)如下: 借:銀行存款 企業(yè)稅務(wù)禁忌38：運費進(jìn)項抵扣不當(dāng)（增值稅） 企業(yè)稅務(wù)禁忌38：運費進(jìn)項抵扣不當(dāng)（增值稅） 概念 運費進(jìn)項抵扣不當(dāng)是指納稅人在購買、銷售貨物(或勞務(wù))之時隨同購買、銷售行為一起發(fā)生的運輸費用,未能取得合法運輸發(fā)票或雖然取得合法發(fā)票但卻錯認(rèn)范圍、錯定稅基、錯過時間,違反稅法規(guī)定將運費進(jìn)項稅額錯誤抵扣。 增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用,以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用(不并入銷售額的代墊運費除外),可以按照運費發(fā)票上所注明的運費金額,依照7%的扣除率來計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣,但是隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算抵扣進(jìn)項稅額。因此納稅人在按照稅法規(guī)定的7％的扣除率計算抵扣其運費進(jìn)項稅額之時,禁忌擅自擴大抵扣基數(shù)和抵扣范圍,增大其進(jìn)項稅額,漏繳增值稅應(yīng)納稅款。 分析 對于很多企業(yè)而言,其購買材料或銷售產(chǎn)品之時所發(fā)生的運費是一項不小的成本費用項目,而且這種運費支出與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營之間也存在直接的聯(lián)系。因此稅法規(guī)定,企業(yè)所支付的運費可以作為進(jìn)項稅額抵扣:準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額=運費×7%。 但是納稅人所發(fā)生的運費問題因為在其計算銷項稅額和進(jìn)項稅額之時都有可能涉及,因此納稅人一定要注意區(qū)分,以免發(fā)生混淆,導(dǎo)致納稅錯誤。 1.忌銷售方運費抵扣不當(dāng) 納稅人作為產(chǎn)品的銷售者時,其本身既有可能發(fā)生支付運輸費用的情況,也有可能發(fā)生收取運輸收入的情況。那么此時銷售者作為納稅人,既可能需要計算繳納增值稅銷項稅額,也可能發(fā)生增值稅進(jìn)項抵扣。 實例1：新美服裝廠銷售服裝給匯通百貨商場,取得不含稅銷售收入10萬元,開具增值稅專用發(fā)票。同時該服裝廠自設(shè)運輸隊,負(fù)責(zé)送貨上門,因此服裝廠又向百貨商場收取運費l萬元。新美服裝廠財務(wù)人員將收取的1萬元運費直接沖減了本廠的“營業(yè)費用”,而沒有將運費1萬元并入銷售額中一并計算繳納增值稅銷項稅額。 稅務(wù)機關(guān)檢查之后認(rèn)定,新美服裝廠存在漏稅行為。理由如下:該廠之所以向百貨商場收取1萬元運輸費用,是由于服裝廠以銷售自產(chǎn)貨物為前提基礎(chǔ),附帶向百貨商場提供運輸勞務(wù)的行為,兩者之間不可分割,因此屬于稅法所認(rèn)定的“混合銷售行為”。按照規(guī)定:“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者,其混合銷售行為應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅?！币虼?span lang="EN-US" xml:lang="EN-US">,服裝廠所取得的10萬元銷售收入應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅銷項稅額,而該廠向百貨商場所另外取得的1萬元運費收人則屬于法定的價外費用,同樣需要繳納增值稅。不過因為稅法規(guī)定,所有的價外費用都屬于含稅收人,所以這1萬元運費必須首先進(jìn)行價稅分離,然后才可以計算繳納增值稅銷項稅額。 該服裝廠銷售服裝同時負(fù)責(zé)送貨的業(yè)務(wù),正確的會計分錄應(yīng)當(dāng)如下: 借:銀行存款 實例2：如果新美服裝廠銷售服裝給匯通百貨商場,取得不含稅銷售收入10萬元,開具增值稅專用發(fā)票。同時雙方在購銷合同之中事先約定,由賣方承擔(dān)運費。服裝廠由于沒有自設(shè)運輸隊,因此委托順風(fēng)貨運公司負(fù)責(zé)送貨上門,那么此時就不再是服裝廠向百貨商場收取運費1萬元,而是新美服裝廠向順風(fēng)運輸公司支付運費1萬元,同時取得順風(fēng)貨運公司開具的運費發(fā)票。新美服裝廠財務(wù)人員將所支付的運費1萬元全部作為“營業(yè)費用”處理,沒有對其計算增值稅進(jìn)項稅額。 在上述業(yè)務(wù)之中,新美服裝廠財務(wù)人員所進(jìn)行的會計處理仍然是錯誤的,雖然該廠此次并沒有漏繳增值稅款,但是由于財務(wù)人員缺乏稅法知識,卻導(dǎo)致該廠最終平白多繳納增值稅700元。 因為我國稅法明確規(guī)定:納稅人因為銷售貨物(免稅商品除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外),可以按照運費金額×7%的比例抵扣進(jìn)項稅額。所以新美服裝廠銷售貨物所取得的10萬元不含稅銷售收入仍然需要計算繳納增值稅銷項稅額,但是該廠因為銷售貨物而支付給順風(fēng)貨運公司的1萬元運費,則應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的7%的扣除率,計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額:1萬元×7％=7OO元。所以該服裝廠正確的會計分錄應(yīng)當(dāng)如下: 借:營業(yè)費用 借:銀行存款 2.忌購貨方運費抵扣不當(dāng) 納稅人作為產(chǎn)品的購買者之時,其本身一般只發(fā)生支付運輸費用的情況:因為在購銷活動之中,通常都是由買方自行承擔(dān)運輸成本,即使買方自己負(fù)責(zé)上門取貨,亦不可能以此為由而向銷售者另行索取一筆運輸收人。所以此時購買者作為納稅人,一般情況之下只可能發(fā)生計算增值稅進(jìn)項稅額抵扣的情形。 在實例1中,匯通百貨商場購入服裝,如果雙方在購銷合同之中事先在約定,應(yīng)當(dāng)由買方承擔(dān)運費,那么無論這批服裝是由新美服裝廠自行送貨上門，還是由專業(yè)運輸公司送貨上門,百貨商場均需要向?qū)Ψ街Ц哆@批服裝的運輸費用,并索取正式的運輸發(fā)票作為自己抵扣增值稅進(jìn)項稅額的合法扣稅憑證。 但是特別需要納稅人注意的是,以下情況所支付的運費不得抵扣: (1)購買固定資產(chǎn)所支付的運輸費用不得抵扣:因為我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅,這種類型的增值稅不允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)時所包含的進(jìn)項稅額,所以納稅人因為購進(jìn)固定資產(chǎn)而發(fā)生的運費同樣也不能抵扣； (2)納稅人購進(jìn)或銷售免稅貨物之時所發(fā)生的運輸費用不得抵扣,但是納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品之時所發(fā)生的運輸費可以抵扣。 由于免稅貨物無須繳納增值稅,所以納稅人因為購進(jìn)或銷售免稅貨物而發(fā)生 的運輸費用也就隨之不能抵扣;但是納稅人在購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的時候,稅法允許 購買者按照買價×13%的扣除率來計算抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額,所以納稅人購進(jìn)免稅 農(nóng)產(chǎn)品之時所發(fā)生的運輸費用也應(yīng)該予以抵扣； (3)作為抵扣憑證的運費發(fā)票或者結(jié)算單據(jù)必須是符合稅法規(guī)定的正規(guī)運輸發(fā)票或單據(jù)； (4)可以抵扣的運費的范圍包括發(fā)票上注明的運費和建設(shè)基金,但是不能包括裝卸費和保險費等其他雜費； 全國統(tǒng)一監(jiān)制章格式的運費發(fā)票上有很多欄次的收費項目,運費發(fā)票總金額包括運輸費、裝卸費、保管費、保險費、倉儲費等各項費用,但是在這些費用項目之中,只有運輸費和國家收取的建設(shè)基金兩項費用合計金額,可以作為納稅人抵扣進(jìn)項稅額的計算基數(shù)。 (5)納稅人所取得的運費發(fā)票,應(yīng)當(dāng)自其取得之日起⒛?? 天之內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額,逾期不得抵扣。 |
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