隨著個(gè)稅一攬子文件在2018年底陸續(xù)頒布，如何計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額成為許多會(huì)計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)。今天就幫助大家搞清新個(gè)稅法下居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。
綜合所得包括什么？
（1）工資薪金所得；
（2）勞務(wù)報(bào)酬所得；
（3）稿酬所得；
（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得。
綜合所得按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。
綜合所得應(yīng)納稅額
年應(yīng)納稅所得額=年收入額—減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（60000元/年）—專項(xiàng)扣除—專項(xiàng)附加扣除—依法確定的其他扣除
專項(xiàng)扣除：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金；
專項(xiàng)附加扣除：子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療；
依法確定的其他扣除：企業(yè)年金、職業(yè)年金、個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出等。
專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
綜合所得預(yù)扣預(yù)繳
1.居民個(gè)人工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
例：某單位員工張某，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10,000元，每月減除費(fèi)用5,000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1,500元，從1月起享受子女教育、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除2,000元（非獨(dú)子），沒有減免收入及減免稅額等情況。（適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一）
一月累計(jì)預(yù)扣=（10000-5000-1500-2000）*3%-0=45元
二月累計(jì)預(yù)扣=（20000-5000*2-1500*2-2000*2）*3%-0=90元
2.居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×適用預(yù)扣率
預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用（稿酬按70%計(jì)算）
減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。
勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
涉及勞務(wù)報(bào)酬參照個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二。
接上例：張某取得一次性勞務(wù)報(bào)酬20,000元，在學(xué)術(shù)期刊發(fā)表一篇論文，取得稿酬所得50,000元，這兩筆所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額計(jì)算過程為：
勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額=20,000×(1-20%）×20%=3200元
稿酬所得應(yīng)納稅額=[50,000×(1-20%）×70%]×20%=5600元
綜合所得匯算清繳
居民個(gè)人取得綜合所得需要匯算清繳應(yīng)于次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。
接上例：張某2019年取得工資、薪金10,000元/月，取得勞務(wù)報(bào)酬20,000元，在學(xué)術(shù)期刊發(fā)表一篇論文，取得稿酬50,000元，本年符合條件的專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除共計(jì)42,000元。計(jì)算2019年李某綜合所得應(yīng)納所得稅額。
年收入額=10000*12+20000×（1-20%）+50000×（1-20%）×70%=164000元
年應(yīng)納稅所得額=164000-60000-18000-24000=62000元
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=62000×10% - 2520 = 3680元
已預(yù)扣預(yù)繳所得稅額=45×12+3200+5600 = 9,340元
匯算清繳應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納所得稅額-累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳所得稅額=3,680-9,340 = -5,660元（負(fù)數(shù)表示應(yīng)退稅額，次年3—6月，張某匯算清繳可申請(qǐng)退還個(gè)人所得稅5,660元）
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