很多會計(jì)搞不清楚支付臨時(shí)工工資、大學(xué)生實(shí)習(xí)、退休返聘人員到底是按勞務(wù)報(bào)酬還是按工資薪金申報(bào)個(gè)人所得稅？臨時(shí)工、勞務(wù)派遣、實(shí)習(xí)生工資等到底屬于工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬？
臨時(shí)工、大學(xué)生實(shí)習(xí)人員、兼職人員、勞務(wù)派遣人員、退休再任職人員……發(fā)給這幾類人員的小錢錢到底屬于工資薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬呢？財(cái)務(wù)們都清楚嗎？
臨時(shí)工泛指在工作場所里非正式雇用的勞工，通常服務(wù)行業(yè)較多，一般分為兩種情況：
一是與企業(yè)存在雇傭關(guān)系，簽訂了勞動(dòng)合同且按月定期支付報(bào)酬，屬于“工資薪金”，同時(shí)需要為臨時(shí)工辦理工社保并代扣代繳個(gè)稅，按工資薪金處理。二是與企業(yè)不存在實(shí)際雇傭關(guān)系，不簽訂勞動(dòng)合同，而簽訂勞務(wù)合同，提供偶爾或按次的勞務(wù)，按次支付報(bào)酬，不需要辦理社會保險(xiǎn)，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬處理。支付大學(xué)生實(shí)習(xí)人員的報(bào)酬大學(xué)生實(shí)習(xí)，一般認(rèn)為是初入社會參與工作的過程，約定3-6個(gè)月，單位按照約定給實(shí)習(xí)生支付相應(yīng)實(shí)習(xí)報(bào)酬。單位與實(shí)習(xí)生不簽訂勞動(dòng)合同，簽訂三方協(xié)議，有效期是簽約日至畢業(yè)生到用人單位報(bào)到止。聘用的大學(xué)實(shí)習(xí)生不屬于公司員工，支付大學(xué)實(shí)習(xí)生人員的報(bào)酬應(yīng)該按照“勞務(wù)報(bào)酬”來預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。根據(jù)規(guī)定，對正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算。直接由用工企業(yè)支付勞務(wù)派遣人員的報(bào)酬根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。企業(yè)直接支付給派遣人員的工資和獎(jiǎng)金，可以計(jì)入“工資薪金”，并按照工資薪金來預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。通常來說，兼職是指在本職工作之外兼任其他工作職務(wù)，主要有兩種形式：對于個(gè)人兼職取得的收入，個(gè)人所得稅處理方式如下：退休人員再任職取得收入符合條件的應(yīng)按照“工資薪金所得”來預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。在職正式員工，與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，并由企業(yè)辦理繳納社會保險(xiǎn)和公積金，企業(yè)支付的報(bào)酬屬于“工資薪金”，根據(jù)編制工資表發(fā)放工資，不需要員工提供發(fā)票，企業(yè)按照工資薪金來預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。2
一般來說，“工資、薪金所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”區(qū)分重點(diǎn)為是否在單位任職、受雇：工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關(guān)系，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬則不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。對于勞動(dòng)關(guān)系的判定，根據(jù)相關(guān)法規(guī)，判定方法如下：工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別，除了“是否受雇”這個(gè)重點(diǎn)之外，還有是否繳納社保、是否應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票等其他區(qū)分點(diǎn)，小編給大家做了個(gè)表：
事項(xiàng) | 工資薪金 | 勞務(wù)報(bào)酬 |
法律關(guān)系 | 屬于公司職工 | 非公司職工 |
合同關(guān)系 | 勞動(dòng)合同 | 勞務(wù)合同或服務(wù)合同 |
社會保險(xiǎn) | 繳納社會保險(xiǎn) | 一般不繳納社會保險(xiǎn) |
是否提供發(fā)票 | 不需要提供發(fā)票 | 應(yīng)當(dāng)開具勞務(wù)發(fā)票 |
個(gè)人所得稅預(yù)繳方法 | 工資薪金適用3%-45%預(yù)扣率預(yù)扣 | 勞務(wù)報(bào)酬適用20%-40%預(yù)扣率預(yù)扣 |
年度進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳 |
小編下面再給大家列舉幾類常見收入到底是按“工資薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)稅：
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