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本報記者 楊雪
近期關(guān)于遺產(chǎn)稅的征收問題引發(fā)大量討論。經(jīng)驗表明，在經(jīng)濟(jì)規(guī)模大的國家里，征收遺產(chǎn)稅的約束因素多、條件要求高。中國的經(jīng)濟(jì)規(guī)模位居全球第二，又是一個處于制度變革期、市場經(jīng)濟(jì)歷史短的國家。因此，推出遺產(chǎn)稅必須破解的難題遠(yuǎn)比其他國家多。
對于遺產(chǎn)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)和避稅方式也同樣引發(fā)了大眾的討論，其實，作為風(fēng)險保障和理財?shù)囊环N方式，保險一直都是避開遺產(chǎn)稅的一條途徑，而近年來巨額保單的不斷出現(xiàn)，也正是一些富人看到了保險避稅的好處。
巨額保單呈增長趨勢
今年6月份，某壽險公司承保了公司成立以來最大個人壽險保單，客戶年繳保費(fèi)1450萬元，繳費(fèi)期10年，壽險保額2億元。今年5月份，深圳出現(xiàn)了兩筆總保額均過億元的保單，而在去年9月份深圳某壽險公司曾簽下總保額為1.09億元的巨額保單，當(dāng)年繳費(fèi)102萬元。
對此，有險企相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，公司的大額保單出現(xiàn)穩(wěn)中有升的態(tài)勢。有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，今年1—6月份，某壽險公司深圳分公司人身險保額在100萬元以上的保單共有400多件，同比上漲85%。
有專家認(rèn)為這些高額保單在提供壽險保障的前提下，還可以為投保人提供避稅和資產(chǎn)傳承的功效。據(jù)介紹，現(xiàn)在傾向于購買高額保險的大多為企業(yè)界人士，而他們投保大額險的主要目標(biāo)是避稅和避險。
死亡是免征遺產(chǎn)稅的條件
據(jù)悉，歐美國家很重視對個人財產(chǎn)進(jìn)行遺產(chǎn)規(guī)劃，人壽保險是其中的一個重要組成部分。繳納遺產(chǎn)稅、負(fù)擔(dān)債務(wù)和親屬日常生活等所需的現(xiàn)金，很大程度上依賴人壽保險的提供。同時，人壽保險也是許多遺產(chǎn)規(guī)劃中的主要資產(chǎn)，是被繼承人死亡后，其家屬的重要收入來源。
因此，我國臺灣《保險法》第112條規(guī)定：保險金額約定于被保險人死亡時給付于指定受益人，其金額不得作為被保險人遺產(chǎn)。如果死亡保險契約未指定受益人，其保險金額作為被保險人遺產(chǎn)，按民法繼承之規(guī)定處理，同時并入遺產(chǎn)總額照章納稅。我國《保險法》第63條也有類似規(guī)定。美國內(nèi)陸稅法 (IRS)第2042條規(guī)定，壽險死亡給付只有在以下兩種情況下才列為遺產(chǎn)：一是指定受益人是遺產(chǎn)管理單位，或其他指定受益人比被保險人早逝；同時保險給付不是付給而是為死者遺產(chǎn)的利益；二是被保險人死亡時擁有保單所有權(quán)附帶之權(quán)利，包括變更受益人、解約、轉(zhuǎn)讓保單、保單貸款等權(quán)利。在絕大多數(shù)情況下壽險死亡給付可以規(guī)避上述條件，進(jìn)而免征遺產(chǎn)稅。
同樣，由于各國遺產(chǎn)稅主要是對大量有價實物和固定資產(chǎn)折價征稅，對于繼承人來說，在繼承遺產(chǎn)時首先要應(yīng)付因稅款和清償債務(wù)所必須的大量現(xiàn)金需求，而遺產(chǎn)中的固定資產(chǎn)如果急于變現(xiàn)，則損失嚴(yán)重，并且可能因法律的限制不易成交，因為各國普遍實行的總遺產(chǎn)稅制規(guī)定遺產(chǎn)稅及債務(wù)的清償必須在財產(chǎn)分配給繼承人之前。因此，為了保護(hù)繼承人的利益，死亡者生前多制定詳細(xì)的遺產(chǎn)規(guī)劃，其中最主要的就是利用壽險死亡給付的大量現(xiàn)金辦理信托，用于交納稅款、清償債務(wù)或購買遺產(chǎn)中的實物資產(chǎn)。
要避稅指定受益人很關(guān)鍵
受益人是指人身保險合同中由被保險人或投保人指定的享有保險金請求權(quán)的人。配偶可以相互指定為以對方生命為承保對象的保單的受益人，這可以避免保險金成為被保險人的遺產(chǎn)。但如果將來遺產(chǎn)金額和保險金額都很龐大，那么第二位配偶死亡時，繼承人可能因累進(jìn)稅率而繳納更多的遺產(chǎn)稅，所以以被保險人或其配偶以外的第三者為保單受益人更為恰當(dāng)，信托基金是一種選擇，子女是另一種。當(dāng)保單沒有受益人時，保險金就會作為死亡者的遺產(chǎn)。我國《保險法》第63條規(guī)定：被保險人死亡后，遇到下列情形之一沒有指定受益人的；受益人先于被保險人死亡，沒有其他受益人的；受益人依法喪失受益權(quán)或者放棄受益權(quán)，沒有其他受益人的，保險金作為被保險人的遺產(chǎn)，由保險人向被保險人的繼承人履行給付保險金義務(wù)。當(dāng)保險金作為遺產(chǎn)支付時，將會喪失保險金免征遺產(chǎn)稅的優(yōu)惠，并且處分遺產(chǎn)的行政成本將會增加，因為成本是按遺產(chǎn)公證資產(chǎn)的比例計算的。
一般而言，被保險人死亡后給付受益人的保險金不需繳納個人所得稅和遺產(chǎn)稅，大多數(shù)國家壽險保費(fèi)也是免稅的。在美國，個人壽險保費(fèi)支出被視為個人費(fèi)用，不屬于免稅范圍，但一般遺產(chǎn)稅法規(guī)定父母為子女支出的撫養(yǎng)、教育和醫(yī)療費(fèi)用不列入可課稅遺產(chǎn)，父母為子女投保的保險費(fèi)是否算“撫養(yǎng)費(fèi)”要視稅務(wù)部門具體解釋。同時，遺產(chǎn)稅法都規(guī)定，納稅人享有一定的免稅額，繳納保費(fèi)時應(yīng)充分運(yùn)用免稅額以達(dá)到避稅節(jié)稅之效果。
作者：楊雪 (來源：《金融投資報》)
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