一、老項目 融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務扣除本金繳納增值稅 Ａ公司與Ｂ公司于２０１２年１月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務合同，合同約定Ａ公司將價值１２００萬元的標的物出售給Ｂ公司，Ｂ公司將該標的物回租給Ａ公司，租期５年，每月固定收取租金２５萬元，其中本金２０萬元，利息及價外費用５萬元。Ｂ公司購買標的物支付給Ａ公司的１２００萬元是向銀行借款取得，借款期限為５年，每月需向銀行支付借款利息２萬元。Ｂ公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。 經(jīng)批準允許從事融資性售后回租業(yè)務的增值稅一般納稅人，在２０１６年４月３０日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅，仍按照原適用稅率或征收率計算應納稅額。 銷售額可按以下兩種方式計算： ①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。 試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 ②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 該案例中，Ｂ企業(yè)符合差額征稅條件，選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務依照１７％稅率繳納增值稅。企業(yè)選擇扣除向承租方收取的價款本金計算應納稅額。 報表填寫 １．Ｂ公司選擇按照扣除本金計算繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票， 則增值稅專用發(fā)票開票金額＝（２５００００－２０００００）÷（１＋１７％）＝４２７３５．０４元，稅額＝４２７３５．０４×１７％＝７２６４．９６元。 填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第２行“１７％稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第１列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”欄次和第２列“開具增值稅專用發(fā)票銷項（應納）稅額”欄次。 ２．Ｂ公司向銀行支付借款利息２萬元，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第１行“１７％的項目”中的第３列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關系，計算出“本期實際扣除金額”，并填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第２行“１７％稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第１２列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。 ３．計算扣除后的含稅銷售額和應納稅額填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第２行“１７％稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第１３列“扣除后含稅銷售額”和第１４列“扣除后銷項稅額”。 含稅銷售額＝（２５００００－２０００００－２００００）＝３００００元 銷項稅額＝３００００÷（１＋１７％）×１７％＝４３５８．９７元。
融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務不扣除本金繳納增值稅
Ａ公司與Ｂ公司于２０１２年１月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務合同，合同約定Ａ公司將價值１２００萬元的標的物出售給Ｂ公司，Ｂ公司將該標的物回租給Ａ公司，租期５年，每月固定收取租金２５萬元，其中本金２０萬元，利息及價外費用５萬元。Ｂ公司購買標的物支付給Ａ公司的１２００萬元是向銀行借款取得，借款期限為５年，每月需向銀行支付借款利息２萬元。Ｂ公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。
經(jīng)批準允許從事融資性售后回租業(yè)務的增值稅一般納稅人，在２０１６年４月３０日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅，仍按照原適用稅率或征收率計算應納稅額。
銷售額可按以下兩種方式計算：
①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。
試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
該案例中，Ｂ企業(yè)符合差額征稅條件，選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務依照１７％稅率繳納增值稅。企業(yè)選擇不扣除向承租方收取的價款本金計算應納稅額。
報表填寫
１．Ｂ公司選擇不扣除本金計算繳納增值稅，給承租方開具含本金的增值稅專用發(fā)票，則：
增值稅發(fā)票開票金額＝２５００００÷（１＋１７％）＝２１３６７５．２１元，
稅額＝２１３６７５．２１×１７％＝３６３２４．７９元
填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第２行“１７％稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第１列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第２列“開具增值稅專用發(fā)票銷項（應納）稅額”欄次。
２．Ｂ公司向銀行支付借款利息２萬元，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第１行“１７％的項目”中的第３列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關系，計算出“本期實際扣除金額”，并填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第２行“１７％稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第１２列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
３．計算扣除后的含稅銷售額和應納稅額填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第２行“１７％稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第１３列“扣除后含稅銷售額”和第１４列“扣除后銷項稅額”
含稅銷售額＝（２５００００－２００００）＝２３００００元
銷項稅額＝２３００００÷（１＋１７％）×１７％＝３３４１８．８０元。
二、新項目
融資性售后回租符合差額征稅政策
Ａ公司與Ｂ公司于２０１６年５月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務合同，合同約定Ａ公司將價值１２００萬元的標的物出售給Ｂ公司，Ｂ公司將該標的物回租給Ａ公司，租期５年，每月固定收取租金２５萬元，其中本金２０萬元，利息及價外費用５萬元。Ｂ公司購買標的物支付給Ａ公司的１２００萬元是向銀行借款取得，借款期限為５年，每月需向銀行支付借款利息２萬元。Ｂ公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
２０１６年５月１日起，從事融資性售后回租業(yè)務的納稅人在滿足以下條件時，可以享受差額征稅的政策；
１．取得人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務；
２．取得商務部授權(quán)的省級商務主管部門或者國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的納稅人，在２０１６年５月１日－２０１６年７月３１日前，實收資本或者注冊資本其中一項達到１．７億元仍可享受差額征稅政策；２０１６年８月１日起，實收資本必須達到１．７億元才能享受差額征稅政策。
該案例中，Ｂ公司符合差額征稅條件，因此可以扣除對外支付銀行貸款利息并開具增值稅專用發(fā)票。
報表填寫
１．企業(yè)以取得的全部價款和價外費用（不含本金）全額開具增值稅專用發(fā)票，則
增值稅發(fā)票開票金額＝５００００÷（１＋６％）＝４７１６９．８１元，稅額＝４７１６９．８１×６％＝２８３０．１９元。
填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第５行“６％稅率”中的第１列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第２列“開具增值稅專用發(fā)票銷項（應納）稅額”欄次。
２．Ｂ公司向銀行支付借款利息２萬元，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第３行“６％稅率的項目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）”中的第３列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關系，計算出“本期實際扣除金額”，并填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第５行“６％稅率”中的第１２列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
３．計算扣除后的含稅銷售額和應納稅額填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第５行“６％稅率”中的第１３列“扣除后含稅銷售額”和第１４列“扣除后銷項稅額”。
含稅銷售額＝（５００００－２００００）＝３００００元
銷項稅額＝３００００÷（１＋６％）×６％＝１６９８．１１元。
融資性售后回租不符合差額征稅政策
Ａ公司與Ｂ公司于２０１６年５月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務合同，合同約定Ａ公司將價值１２００萬元的標的物出售給Ｂ公司，Ｂ公司將該標的物回租給Ａ公司，租期５年，每月固定收取租金２５萬元，其中本金２０萬元，利息及價外費用５萬元。Ｂ公司購買標的物支付給Ａ公司的１２００萬元是向銀行借款取得，借款期限為５年，每月需向銀行支付借款利息２萬元。Ｂ公司為增值稅一般納稅人且不符合差額征稅條件。
該案例中，Ｂ公司不符合差額征稅條件，因此不可以扣除對外支付銀行貸款利息，但可以對取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具增值稅專用發(fā)票。
報表填寫
企業(yè)以取得的全部價款和價外費用（不含本金）全額開具增值稅專用發(fā)票，則
增值稅發(fā)票開票金額＝５００００÷（１＋６％）＝４７１６９．８１元，稅額＝４７１６９．８１×６％＝２８３０．１９元。
填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第５行“６％稅率”中的第１列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第２列“開具增值稅專用發(fā)票銷項（應納）稅額”欄次。
來源：北京國稅
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