【中華財(cái)稅網(wǎng)2011-05-19信息】 免抵退稅管理辦法涉及的會(huì)計(jì)處理方法有其特殊性，難以平常的會(huì)計(jì)處理思路去理解；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào)）文件規(guī)定，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍（以下簡(jiǎn)稱城建稅教育費(fèi)附加）。本文結(jié)合國(guó)家現(xiàn)行的出口稅收政策，談?wù)劽獾滞硕惞芾磙k法涉及的具體會(huì)計(jì)處理方法和相關(guān)地方稅費(fèi)計(jì)征的問題。
免抵退稅的計(jì)算方法
?。ㄒ唬┟獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）；
?。ǘ┊?dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額；
?。ㄈ┊?dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率；
以上具體處理分兩類情況：
1.當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0時(shí)，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額
2.當(dāng)期應(yīng)納稅額≤0時(shí)，要比較“當(dāng)期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”，分兩種情況：
?。?）當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
?。?）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-實(shí)際退稅額
期末留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期免抵退稅額
免抵退的會(huì)計(jì)處理
例1：某企業(yè)實(shí)行“免抵退”辦法，本月出口銷售額20萬(wàn)元，內(nèi)銷銷售額60萬(wàn)元，退稅率為14%，月初“進(jìn)項(xiàng)稅額”為0.4萬(wàn)元，本月實(shí)際發(fā)生額為6.8萬(wàn)元（假定進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣，以下征稅率為17%）。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200000×3%=6000（元）；
本月內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=600000×17%=102000（元）；
本月內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=102000-（4000+68000-6000）=36000（元）；
本月免抵退稅額=200000×14%=28000（元）。
本月免抵退稅額28000元是應(yīng)退稅的一個(gè)尺度，本月應(yīng)納稅額36000元，就是當(dāng)期和上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額在本月內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額中全部抵減完應(yīng)納稅額36000元，會(huì)計(jì)分錄如下：
當(dāng)期免抵稅的部分：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 28000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 28000.
不得免征和抵扣的部分：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6000.
轉(zhuǎn)出少繳增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅）36000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 36000.
上繳增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 36000
貸：銀行存款 36000.
當(dāng)期應(yīng)納增值稅為36000元，免抵稅額為28000元。
例2：某企業(yè)實(shí)行“免抵退”辦法，退稅率為13%.當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物，取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬(wàn)元。上期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬(wàn)元，本月出口銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×4%＝8（萬(wàn)元）；
應(yīng)納增值稅＝100×17%－（34－8）－3＝－12（萬(wàn)元）；
出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）。
本例中，當(dāng)期期末留抵稅額12萬(wàn)元小于當(dāng)期免抵退稅額26萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額12萬(wàn)元。
當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬(wàn)元）。
會(huì)計(jì)分錄如下：
當(dāng)期免抵稅的部分：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）14
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 14.
不得免征和抵扣的部分：
轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8萬(wàn)元，與例1相同處理。
當(dāng)期退稅部分：
借：其他應(yīng)收款 12
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 12.
收到退稅款：
借：銀行存款 12
貸：其他應(yīng)收款 12.
在本例中，出口貨物免抵退稅額26萬(wàn)元是應(yīng)退稅的一個(gè)尺度，內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額－12萬(wàn)元，表示內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額尚有12萬(wàn)元未抵扣完的稅額，通過比較，12萬(wàn)元未抵扣完的稅額，采用退稅方法退還給納稅單位。尺度中另14萬(wàn)元，應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)，在內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中抵扣完。
例3：某企業(yè)實(shí)行“免抵退”辦法，退稅率為13%.某月準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅60萬(wàn)元。上期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口銷售額折合人民幣200萬(wàn)元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬(wàn)元。
來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝60×90÷（200＋100）＝18（萬(wàn)元）；
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（200－90）×（17%－13%）＝4.4（萬(wàn)元）；
應(yīng)納增值稅額＝100×17%－（60－18－4.4）－3＝－23.6（萬(wàn)元）；
出口貨物免抵退稅額＝110×13%＝14.3（萬(wàn)元）。
本例中，當(dāng)期期末留抵稅額23.6萬(wàn)元大于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬(wàn)元。
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額＝14.3－14.3＝0；
當(dāng)期留抵稅額＝23.6－14.3＝9.3（萬(wàn)元），免抵稅額為0.
不得免征和抵扣的部分：
轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本22.4萬(wàn)元，與例1、例2相同處理。
當(dāng)期退稅部分和收到退稅款與例2進(jìn)行相同處理。
出口貨物免抵退稅額14.3萬(wàn)元是應(yīng)退稅的一個(gè)尺度，內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額為－23.6萬(wàn)元，表示內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額尚有23.6萬(wàn)元未抵扣完的稅額，通過比較，內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額小，不但未能抵扣內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，更不要說抵扣外銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，出口貨物免抵退稅額14.3萬(wàn)元，是應(yīng)退稅的一個(gè)尺度，是本期最高的退稅額，采用退稅方法退還給納稅單位，23.6萬(wàn)元未在內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額中抵扣的稅額，退稅14.3萬(wàn)元，差額留作下期抵扣。
城建稅教育費(fèi)附加如何計(jì)繳
（一）財(cái)稅[2005]25號(hào)文件法理分析
生產(chǎn)企業(yè)在國(guó)內(nèi)銷售的產(chǎn)品，享受了國(guó)內(nèi)的城市公共設(shè)施和教育資源，應(yīng)當(dāng)繳納城建稅教育費(fèi)附加，而免抵部分的稅額，就是在國(guó)內(nèi)銷售產(chǎn)品中產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額減去內(nèi)銷消耗的各種可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后，產(chǎn)生應(yīng)納稅的稅額，先抵扣出口環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣部分再以退稅形式還給出口企業(yè)，把國(guó)內(nèi)銷售產(chǎn)生的應(yīng)納稅額用來抵出口購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，故免抵的稅額就是當(dāng)期國(guó)內(nèi)銷售產(chǎn)生的稅額，符合法理中權(quán)利和義務(wù)對(duì)等原則。
?。ǘ┟獾值脑鲋刀惗愵~中城建稅教育費(fèi)附加如何計(jì)征
按上述方法計(jì)算并作出會(huì)計(jì)處理，先申報(bào)納稅，收到經(jīng)批準(zhǔn)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》（以下簡(jiǎn)稱《匯總表》）中第25欄“當(dāng)期免抵稅額”，申報(bào)一致，無需再作處理；批準(zhǔn)《匯總表》中第25欄“當(dāng)期免抵稅額”和申報(bào)不一致的，計(jì)征的依據(jù)為調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本同時(shí)調(diào)整城建稅教育費(fèi)附加計(jì)征額，作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整處理。
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