問：2006年3月8日，某市地稅局稽查局在對某銀行2005年度的納稅情況進(jìn)行檢查時，對該行第四季度的利息收入確認(rèn)情況提出了不同意見。

　　一、截至2005年12月20日(第四季度的結(jié)息日)，銀行貸出的貸款由于本金已經(jīng)超過歸還期限90天未能收回而作為非應(yīng)計貸款的金額達(dá)6200萬元，因此需將2005年第四季度這部分非應(yīng)計貸款的應(yīng)收未收利息124萬元作為表外核算，不需計入當(dāng)年的應(yīng)稅收入。而地稅局稽查局卻認(rèn)為仍應(yīng)將這124萬元的應(yīng)收未收利息作為表內(nèi)利息核算，確認(rèn)當(dāng)期利息收入。只有當(dāng)這部分利息收入至2006年3月20日(利息逾期90天)而沒有收回時，才可以再沖減2006年第一季度(利息計算期間為2004年12月21日~2005年3月20日)的利息收入。因此要核增該行利息收入124萬元，補(bǔ)繳營業(yè)稅37200元、城市維護(hù)建設(shè)稅2604元，補(bǔ)繳教育附加費(fèi)1116元，核增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1199080元(利息收入1240000-營業(yè)稅37200-城市維護(hù)建設(shè)稅3720)。

　　二、截至2005年12月20日(第四季度的結(jié)息日)，該行貸出的貸款由于本金尚未到期，而因2005年第四季度以前的應(yīng)收利息已經(jīng)超過90天未能收回，而需將這部分貸款第四季度應(yīng)收未收的貸款利息150萬元作為表外核算，不需計入當(dāng)年的應(yīng)稅收入。而地稅局稽查局也認(rèn)為做錯了。要求該行補(bǔ)繳2005年度的營業(yè)稅82200元、城市維護(hù)建設(shè)稅5754元、教育附加費(fèi)2466元、企業(yè)所得稅874361.40元〔(1199080+1450500)×33%〕。

　　請問，銀行按照《金融企業(yè)會計制度》(財會〔2001〕49號)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理正確嗎?地稅局稽查局要該行補(bǔ)繳稅款有依據(jù)嗎?

　　答：首先，問者錯誤地理解了《金融企業(yè)會計制度》(財會〔2001〕49號)第十三條第(四)項的規(guī)定。雖然該條稱：“非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款?！焙孟癫徽撌琴J款本金還是利息，逾期90天沒有收回，其貸款本金均應(yīng)作為非應(yīng)計貸款處理;但是，該條還明確規(guī)定：“當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金;本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。”

　　《金融企業(yè)會計制度》(財會〔2001〕49號)第八十五條規(guī)定：“金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸款到期(含展期，下同)90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算;已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算?！币簿褪钦f，只有在貸款到期90天后仍未收回時，才應(yīng)該將該貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算;而在貸款期限內(nèi)或者在貸款期限雖已到期但未超過90天時，其貸款利息應(yīng)照樣在表內(nèi)核算，照樣計入當(dāng)期利息收入，只有當(dāng)該應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到時，才可以沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。

那么，對于應(yīng)收利息確認(rèn)收入的問題，稅收方面的政策又是如何規(guī)定的呢?

　　1、在營業(yè)稅方面，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知》(財稅〔2002〕182號)第一條是這樣規(guī)定的：“金融企業(yè)發(fā)放貸款(包括自營貸款和委托貸款)后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅;貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限90天或貸款本金到期(含展期)后尚未收回的，按照實際收到利息申報繳納營業(yè)稅?！憋@然，按照營業(yè)稅方面的稅收政策，只有當(dāng)貸款本金到期且超過90天未收回時，其應(yīng)收未收的利息才不再并入收入核算，而當(dāng)貸款本金尚未到期的，其貸款利息則要照常計入當(dāng)期損益，只有當(dāng)應(yīng)收的貸款利息超過了90天未能收回時，才可以再沖減收入。

　　2、在企業(yè)所得稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅函〔2002〕960號)第一條第(一)項和第(二)項是這樣規(guī)定的：“金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計算利息并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期(含展期)90天尚未收回的，此前(含90天)發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;金融企業(yè)已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天(不含90天)仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額?！?/p>

　　所以，《金融企業(yè)會計制度》(財會〔2001〕49號)第八十五條和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知》(財稅〔2002〕182號)第一條，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅函〔2002〕960號)第一條第(一)項和第(二)項對關(guān)于利息收入如何確認(rèn)收入的具體規(guī)定是完全一致的。

　　因此，對于該行截至2005年12月20日(第四季度的結(jié)息日)貸出的貸款由于本金已經(jīng)超過歸還期限90天未能收回而作為非應(yīng)計貸款應(yīng)收未收的利息124萬元應(yīng)作為表外核算，不需計入當(dāng)年的應(yīng)稅收入。而地稅局稽查局卻要將這124萬元的應(yīng)收未收利息作為表內(nèi)利息核算是錯誤的;而對于截至2005年12月20日(第四季度的結(jié)息日)，貸出的貸款由于本金尚未到期，而因前期應(yīng)收利息已經(jīng)超過90天未能收回即將這部分貸款本金也作為非應(yīng)計貸款，從而將這部分所謂的非應(yīng)計貸款第四季度應(yīng)收未收的貸款利息150萬元作為表外核算，不計入當(dāng)年的應(yīng)稅收入是錯誤的。地稅局稽查局要將這150萬元的應(yīng)收未收利息作為表內(nèi)利息核算，確認(rèn)當(dāng)期利息收入是正確的。當(dāng)然，當(dāng)該部分利息收入至2006年3月20(利息逾期90天)后而沒有能夠收回時，可以再沖減2006年第一季度的利息收入。