| 企業(yè)年終財務(wù)處理注意事項 |
| 發(fā)布時間: 2008-10-6 22:15:14 |
| 年終結(jié)帳前應(yīng)關(guān)注的稅務(wù)問題 一.正確核算收入項目：重點關(guān)注 1、賒銷,延遲變現(xiàn)銷售行為 2、視同銷售 3、廢料銷售 4、包裝物收入 5、在建工程試運行收入 6、超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務(wù)收入 7、利息收入 8、應(yīng)付未付收入 9、資產(chǎn)盤盈收入 10、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 視同銷售 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格 包裝物收入 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入，依法計征企 業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。 在建工程試運行收入 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。外資企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定，對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失后的余額，應(yīng)當作為企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額，并依照稅法第五條、第七條規(guī)定（僅適用經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)）的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。 超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務(wù)收入 建筑、安裝、裝配工程的提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可按以完工進度 或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 收入項目下的財務(wù)處理重點 1、盤點實物、盤點帳務(wù)（倉庫帳、往來帳、成本、費用帳）； 1）、對實物比帳面缺少部分是否屬于應(yīng)計收入行為，及時調(diào)整作收入處理； 2）、已收取款項的收入項目是否尚掛在往來帳中未調(diào)整總收入； 3）、對長期應(yīng)付未付款項是否已達稅法規(guī)定年限應(yīng)計收入處理； 4）、對費用、成本、資產(chǎn)項目中的直接計減收入行為是否符合規(guī)定。 2、廢料收入是否已在帳上反映，是否符合企業(yè)經(jīng)營的客觀情況； 3、公司是否有規(guī)范的盤點制度，有對盤盈資產(chǎn)是否已作帳務(wù)處理； 4、往來應(yīng)收款項中有否企業(yè)間借貨，是否計提了當年應(yīng)收利息； 5、按完工進度和工程量確定收入，是否已有足夠客觀依據(jù)。 二.正確核算費用項目：重點關(guān)注 1.關(guān)注利息：①列支標準用途 ②對外投資借款及關(guān)聯(lián)方具體規(guī)定 ③集團模式 ④資本化的規(guī)定 列支標準.用途 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機構(gòu)的借款利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；企業(yè)向非金融機構(gòu)的借款利息支出標準（包括納稅人之間相互拆借的利息支出、向個人借款利息支出及經(jīng)批準集資的利息支出），在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率（我縣暫確定為12%）計算數(shù)額以內(nèi)部分，準予按實扣除。納稅人利息支出在稅前扣除應(yīng)附借款合同及合法憑據(jù)（支付給企業(yè)的為有稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制章的收款收據(jù)或地稅發(fā)票、支付給個人的為地稅發(fā)票） 納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合上述對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)將其資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；當有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。 對外投資借款及關(guān)聯(lián)方具體規(guī)定 納稅人為對外投資而從關(guān)聯(lián)方借入資金，借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。50%以內(nèi)的部分，符合上述對利息水平限定條件的，可以直接扣除。納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合上述對利息水平限定條件的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。集團模式下的利息列支 集團公司與所屬企業(yè)之間的資金管理模式符合“集團公司統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請使用”的，所屬企業(yè)所承擔的相應(yīng)利息可稅前扣除，如集團所屬企業(yè)利用集團的貸款再次向下一級企業(yè)撥付資金，下一級企業(yè)所承擔的相應(yīng)利息也可稅前扣除。所屬企業(yè)可稅前扣除的利息，不得高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率。利息資本化的有關(guān)規(guī)定有關(guān)借款費用是否資本化，需注意以下幾方面的情況：（1）購置固定資產(chǎn)時，如果發(fā)生非正常中斷，且中斷時間在3個月以上的，其中斷期間發(fā)生的借款費用，不計入所購置固定資產(chǎn)的成本，直接在發(fā)生當期扣除；但如果中斷是使購置固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費用，仍應(yīng)予資本化。 （2）企業(yè)借款除非明確用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下，不將非指明用途的借款費用分配計入無形資產(chǎn)成本。如果企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)的費用，已按技術(shù)開發(fā)費（研究開發(fā)費）進行歸集的，有關(guān)開發(fā)所需借款的利息費用按技術(shù)開發(fā)費用的有關(guān)規(guī)定，可以直接計入發(fā)生當期的管理費用，而不予資本化。 （3）借款費用是否資本化與借款期間長短無直接關(guān)系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款，并且沒有指定用途，當期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費用全部可直接扣除。但從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)除外。（4）企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費。 外資企業(yè)的特殊規(guī)定: 投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的外資企、業(yè)，對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計付的利息，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不予列支。 利息項目下的財務(wù)處理重點 1、有否需要有單獨資本化項目需要從財務(wù)費用中轉(zhuǎn)出； 2、建議集團內(nèi)資金（關(guān)聯(lián)企業(yè)間）統(tǒng)一個帳務(wù)往來結(jié)算； 3、年度間的利息支出是否需要通過預(yù)提費用來調(diào)整； 4、關(guān)注超標準、非合法列支憑證的利息列支項目； 5、外資企業(yè)準備利息列支報備案資料。 2、關(guān)注工資 ①工資薪金支出范圍 ②列支標準③支付時間規(guī)定 ④三項經(jīng)費的列提 工資薪金支出范圍 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工（包括固定職工、合同工、臨時工）的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼(含差旅費津貼)、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：（4）各項勞動保護支出；（7）獨生子女補貼；（8）納稅人負擔的住房公積金；列支標準自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。 對企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標準執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標準的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個月扣除。 支付時間規(guī)定企業(yè)在年末已計提的應(yīng)付工資，應(yīng)在2006年1月底以前實際支付，否則應(yīng)調(diào)減已計提的工資總額(去年縣局內(nèi)資政策) 三項經(jīng)費的列提 1、企業(yè)按計稅工資的14%提取的職工福利費可在稅前扣除。 2、建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。 3、企業(yè)按計稅工資的1.5%提取的職工教育經(jīng)費可在稅前扣除。 外資企業(yè)的規(guī)定: 企業(yè)支付給中、外籍職工的工資，可由企業(yè)董事會按照有關(guān)法律、行政法規(guī) 的規(guī)定自行決定工資總額并從實列支，但應(yīng)當對企業(yè)的支付標準和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，上報稅務(wù)機關(guān)備案。 對于年終獎、先進工作者獎、創(chuàng)造發(fā)明獎等非經(jīng)常性的獎勵支出，應(yīng)從職工獎勵及福利基金中支出，不得列入成本、費用。 工資項目下的財務(wù)處理重點 （1）、非工資項目的費用是否單獨核算，如冷飲高溫費、通訊費、獨生子女費、個人負擔的住房公積金等； （2）、上、下半年間的工資計提和發(fā)放是否單獨計列； （3）、盡可能在年底前在帳務(wù)中實付工資； （4）、三項經(jīng)費的準確計提，足額使用職工教育經(jīng)費； （5）、外資企業(yè)準備工資報批備案資料。 3.關(guān)注限額性費用 業(yè)務(wù)招待費廣告費業(yè)務(wù)宣傳費勞動保護費 通訊費：仍按主要負責人500元/月，其他人員300元/月標準掌握，企業(yè)應(yīng)在2月底前報主管稅務(wù)機關(guān)審核。 保險費:企業(yè)為全體雇員繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，補充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)、補充醫(yī)療保險在不超過本企業(yè)工資總額4%的范圍內(nèi)，可在稅前扣除上述工資總額的計算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險計算的基數(shù)一致。 勞動保護費 1、企業(yè)發(fā)生的勞動保護費據(jù)實列支。 2、對屬于職工勞動保護費范圍的服裝費支出，盈利企業(yè)按在職允許著裝的職工人均1000元/年以內(nèi)按實稅前扣除，虧損企業(yè)按在職允許著裝的職工人均700元/年以內(nèi)按實稅前扣除，超過部分應(yīng)進行納稅調(diào)整。特殊工種職工的勞動保護服的支出費用可從實列支。 3、每年職工夏季清涼飲料費發(fā)放的時間為4個月，其中高溫作業(yè)工人每人每月120元；非高溫作業(yè)工人每人每月100元；一般工作人員每人每月95元。企業(yè)職工防暑降溫補貼可在上述標準內(nèi)，在稅前據(jù)實扣除。 4、企業(yè)以勞動保護支出的名義發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)一并計入工資總額。 限額性費用的財務(wù)處理重點 （1）、是否單獨設(shè)置歸案科目； （2）、是否已足額享受，非足額時，有否計入其他科目的費用； （3）、超額列支情況下，是否有歸案錯誤情況，或選擇其他列支途徑。 4.關(guān)注折舊 折舊范折舊率和折舊政策納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊. 固資的原始憑證:企業(yè)通過各種方式購置固定資產(chǎn)（包括拍買購入），必須取得正式發(fā)票。對已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限確認，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。對固定資產(chǎn)的新舊程度難以準確估計的，可參考資產(chǎn)評估機構(gòu)的評估鑒定。企業(yè)按稅務(wù)機關(guān)確定的年限計算稅前可扣除的折舊。 折舊項目下財務(wù)處理重點： （1）、新增固定資產(chǎn)的歸類、折舊率、已提折舊是否符合政策； （2）、是否有停用與其他未予列支折舊的固定資產(chǎn)； （3）、是否足額準確計提（未提足和超提都是損失）。 5.關(guān)注攤銷 無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待攤費用 低值易耗品 攤銷項目下財務(wù)處理重點： 正確匯集費用，當年應(yīng)攤銷部分在年末一次性計入成本、準備金項目下財務(wù)處理重點： （1）、內(nèi)資企業(yè)按政策提足壞帳準備； （2）、其他稅法上未予列支的準備金盡可能不要計提。 6.關(guān)注準備金 可提壞帳準備的標準和方法其他準備金 關(guān)于壞帳準備金的提取范圍 企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可提取5‰的壞帳準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。即：企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞帳損失，對預(yù)計可能發(fā)生的壞帳損失，計提壞帳準備。計提壞帳準備的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款。預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目后計提壞帳準備，向職工個人的墊付款項不得計提壞帳準備。 關(guān)于企業(yè)提取的準備金 （1）、企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生、據(jù)實扣除的原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 （2）、企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。 （3）、企業(yè)已提取并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。 7.關(guān)注傭金 納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用： （1）、有合法真實憑證； （2）、支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)； （3）、支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。 |
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