日前，某稅務(wù)檢查組對某機械制造企業(yè)2010年度的納稅情況實施檢查，對該企業(yè)核算的年度虧損產(chǎn)生了疑惑。該企業(yè)主要生產(chǎn)一款工業(yè)鍋爐的配套裝置，屬專利產(chǎn)品，銷售對象是電廠、熱力公司等大客戶，供銷、結(jié)算十分規(guī)范，收入穩(wěn)定，怎么會突然出現(xiàn)虧損呢？
檢查人員從審核分析利潤表入手，通過逐月審閱利潤表發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)1月即虧損40多萬元，以后各月雖盈多虧少，但最終沒有扭虧。檢查人員遂把1月利潤表作為審查重點。
該企業(yè)1月利潤表顯示，營業(yè)收入114萬元，營業(yè)成本126萬元，期間費用對比正常。收入與成本倒掛無疑是虧損的根源，是收入少了還是成本高了？檢查人員進而審查庫存商品賬。該企業(yè)選用加權(quán)平均法計算產(chǎn)品銷售成本，數(shù)據(jù)準確，各月均衡。那么問題可能出在收入上。對照收入賬，檢查人員逐筆找出1月銷售憑證，把憑證號碼、購貨單位、銷售數(shù)量、銷售單價、銷售金額等內(nèi)容登記下來，通過對比，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售給某電廠的一批產(chǎn)品售價明顯偏低：72臺設(shè)備，單臺售價3000多元，而正常價格在1萬元左右，僅此一項，該企業(yè)便虧損35萬元。是關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價，還是分解了收入、發(fā)生了銷售折扣？檢查人員索要了銷售合同，并向企業(yè)財務(wù)人員進行詢問。
該企業(yè)財務(wù)人員最終承認這是一筆分期收款銷售，業(yè)務(wù)的另一部分內(nèi)容在2009年賬上反映。檢查人員又調(diào)取了該企業(yè)2009年度的賬簿、憑證及有關(guān)資料，對照合同、發(fā)票，查出兩個年度對一筆銷售業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理。原來，該企業(yè)在2009年7月與某電廠簽訂合同，以分期收款方式銷售產(chǎn)品72臺，總價款70.56萬元，貨到支付60%的貨款，剩余貨款試用半年后付清。該企業(yè)2009年7月發(fā)貨后按售價的60%開具了增值稅專用發(fā)票，收取貨款42.336萬元，并按銷售數(shù)量72臺結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本60.7萬元；2010年1月試用到期，電廠如約付款，該企業(yè)按售價的40%開具增值稅專用發(fā)票，收取剩余貨款28.224萬元，月底又按銷售數(shù)量72臺和當月加權(quán)平均單價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本63.8萬元。一次銷售，兩次收款，重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)成本，少繳企業(yè)所得稅。至此，這筆“賠本買賣”露出真實面目。
分析
上述案例帶給檢查人員如下啟示：
1.分期收款銷售方式為許多企業(yè)特別是工業(yè)企業(yè)廣泛采用，在分期收款方式下，按照會計準則確認收入的時間與稅法存在差異?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。檢查人員在審核此類業(yè)務(wù)時，應(yīng)留意企業(yè)是否按照配比原則分期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
2.查賬先查表。通過審閱財務(wù)報表，能夠獲悉企業(yè)的總體情況和基本信息，對不同期間（日期）報表數(shù)據(jù)對比分析，能夠發(fā)覺到異常、查找出疑點。把報表審核到位，檢查人員就能夠?qū)崿F(xiàn)對被查對象和檢查工作總體上的認識和大局上的把握。
3.尋根須覓源。如上例，面對虧損情況，檢查人員弄清了虧在何時、虧在何處、虧在哪筆業(yè)務(wù)。在檢查工作中，圍繞一個問題，要刨根覓源層層深入，從時間、項目、環(huán)節(jié)等方面細化分析，從成因、依據(jù)、對比等方面步步印證，澄清了原因也就明了了真相。
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