資產負債表日后事項
一、資產負債表日后事項的類型
資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。
“資產負債表日”包括年度末和中期（指短于一個完整的會計年度的報告期間）期末。
“財務報告批準報出日”是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告向企業(yè)外部公布的日期。
資產負債表日后事項限定在一個特定的期間內，即資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項，它是對資產負債表日存在狀況的一種補充或說明。
資產負債表日后事項表明持續(xù)經營假設不再適用的，企業(yè)不應當在持續(xù)經營基礎上編制財務報表。
資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。
（一）調整事項
資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。這類事項所提供的新的或進一步的證據有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，并據此對資產負債表日所確認的資產、負債和所有者權益，以及資產負債表日所屬期間的收入、費用等進行調整。調整事項的特點是：（1）在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。
調整事項的例子有：
1.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。
這一事項是指在資產負債表日已經存在的某項現時義務未完全確認或尚未確認，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據，表明需要對已確認的金額進行調整，或確認一項新負債。例如，甲企業(yè)與丁企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經濟損失，丁企業(yè)于2007年10月提起訴訟，要求甲企業(yè)賠償違約經濟損失500 000元。由于案件尚在審理過程中，2007年12月31日尚未作出最終判決，甲企業(yè)于2007年12月31日根據當時的資料判斷很可能會敗訴，估計賠償金額為200 000元，按此估計金額確認為預計負債。但在2008年3月1日財務報告批準報出前經一審判決，甲企業(yè)需賠償丁企業(yè)經濟損失450 000元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判決，不再上訴。對此，甲企業(yè)應對資產負債表日編制的會計報表中有關預計負債、費用或支出等相關項目的數字進行調整。
2.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。
這一事項是指在資產負債表日，根據當時資料判斷某項資產可能發(fā)生了減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時最佳的估計金額反映在會計報表中；但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的新的或進一步的證據能證明該事實成立，即某項資產已經發(fā)生了減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。
例如：甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款5 600 000元，按合同約定應在2007年11月10日前償還。在2007年12月31日結賬時，甲企業(yè)尚未收到這筆應收賬款，并已知乙企業(yè)財務狀況不佳，近期內難以償還債務，甲企業(yè)對該項應收賬款提取10%的壞賬準備。2008年2月10日，在甲企業(yè)報出財務會計報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產，無法償付部分欠款。從這一例子可見，甲企業(yè)于2007年12月31日結賬時已經知道乙企業(yè)財務狀況不佳，即在2007年12月31日資產負債表日，乙企業(yè)財務狀況不佳的事實已經存在，但未得到乙企業(yè)破產的確切證據。2008年2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產，并且無法償還部分貨款，即2008年2月10日對2007年12月31日存在的狀況提供了新的證據，表明根據2007年12月31日存在狀況提供的資產負債表所反映的應收乙企業(yè)賬款中已有部分成為壞賬，依據資產負債表日存在狀況編制的會計報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，因此，應據此對會計報表相關項目的數字進行調整。
3.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。
例如，乙企業(yè)2007年12月銷售一批商品，由于銷售商品的所有權上的風險和報酬已經轉移，貨款能夠收回，符合收入確認原則，企業(yè)確認了收入并結轉了成本；2009年1月10日財務報告批準報出日前，乙企業(yè)收到退回的2007年12月銷售的商品，對于這一銷售退回事項，雖然是2007年銷售的，但在2008年報告年度的資產負債表日后（2009年1月10日）退回，也應當作為調整事項，調整報告年度（2008年度）會計相關項目的數字。
4.資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯。
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資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調整事項的特點是：（1）資產負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項。（2）對理解和分析財務報告有重大影響的事項。
例如，A企業(yè)應收B企業(yè)一筆貨款，在2007年12月31日時，B企業(yè)經營狀況良好，并無顯示財務困難的跡象。但在2008年1月25日，B企業(yè)發(fā)生火災，燒毀了全部廠房、設備和存貨，無法償還A企業(yè)的貨款。對于這一事項，完全是由于資產負債表日后新發(fā)生的，與資產負債表日存在的狀況無關。
企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：
?。?）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。
?。?）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。
?。?）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失。
?。?）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。
?。?）資產負債表日后資本公積轉增資本。
（6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損。
?。?）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
?。?）資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。
調整事項與非調整事項的區(qū)別在于：調整事項是存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供了證據對以前已存在的事項所作的進一步說明；而非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務會計報告批準報出日之前發(fā)生或存在。這兩類事項的共同點在于：調整事項和非調整事項都是在資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務會計報告所反映的財務狀況、經營成果都將產生重大影響。
【例題10·多選題】（2008年）某上市公司自資產負債表日至財務報告批準對外報出日之間發(fā)生的（ ），屬于該公司資產負債表日后非調整事項。
A.以前年度銷售退回 B.用資本公積轉增股本
C.按每股凈資產公開增發(fā)普通股 D.持有交易性金融資產大幅度升值
E.企業(yè)所得稅稅率由33%變?yōu)?5%
『正確答案』BCDE
『答案解析』選項A屬于資產負債表日后調整事項。
【例題11·多選題】（2007年）甲上市公司自資產負債表日至財務報告批準對外報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（?。?/span>
A.董事會提出現金股利分配方案 B.發(fā)生企業(yè)合并
C.發(fā)生以前年度銷貨退回 D.發(fā)現上年度會計差錯
E.發(fā)生巨額虧損
『正確答案』CD
『答案解析』選項ABE都屬于資產負債表日后非調整事項，在報表附注中披露即可。
二、資產負債表日后事項的會計處理
企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。
企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，不應當調整資產負債表日的財務報表。
資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。
資產負債表日后發(fā)生的調整事項應當分別以下情況進行賬務處理：
1.涉及損益的事項通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項，及其調整減少的所得稅，計入“以前年度損益調整”科目的貸方；調整減少以前年度收益或調整增加以前年度虧損的事項，以及調整增加的所得稅，計入“以前年度損益調整”科目的借方。“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
2.涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。
4.通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，主要包括：
（1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的數字；
?。?）當期編制的財務報表相關項目的年初數；
（3）經過上述調整后，如果涉及財務報表附注的，還應當調整財務報表附注相關項目的數字。
以下舉例說明調整事項的會計處理方法。
所有例子均是針對上市公司而言的，并假定財務報告批準報出日均為次年4月30日，所得稅率為33%，資產負債表日計算的稅前會計利潤和按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額均大于0，經調整后不會發(fā)生虧損。公司按凈利潤的15%提取盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。
?。劾?］（教材341頁）E公司2007年4月銷售給F企業(yè)一批產品，價款為46 800萬元（含應向購貨方收取的增值稅額），F企業(yè)于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，F企業(yè)應于收到所購貨物后1個月內付款。由于F企業(yè)財務狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。E公司于12月31日編制2007年度會計報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2 340萬元（假定壞賬準備提取比例為5%）。12月31日，“應收賬款”科目的余額為80 000萬元，“壞賬準備”科目的余額為4 000萬元。E公司于2008年3月2日收到F企業(yè)通知，F企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計E公司可收回應收賬款的40%。假定稅法允許稅前扣除的壞賬準備提取比例為5%。
『正確答案』E公司在接到F企業(yè)通知時，首先判斷是否屬于資產負債表日后事項中的調整事項，并根據調整事項的處理原則進行如下處理：
?。?）補提壞賬準備
應補提的壞賬準備＝46 800×60%－2 340＝25 740（萬元）
借：以前年度損益調整 257 400 000
貸：壞賬準備 257 400 000
（2）調整所得稅費用
借：遞延所得稅資產 84 942 000
貸：以前年度損益調整 84 942 000
?。?）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 172 458 000
貸：以前年度損益調整 172 458 000
?。?）調整利潤分配有關數字
借：盈余公積 25 868 700
貸：利潤分配——未分配利潤 25 868 700
?。?）調整報告年度財務報表相關項目的數字（略）
［例6］（教材342頁）乙公司2007年11月銷售給丙企業(yè)一批產品，銷售價格25 000萬元（不含應向購買方收取的增值稅額），銷售成本20 000萬元，貨款于當年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收貨物時，發(fā)現該批產品存在嚴重的質量問題需要退貨。乙公司希望通過協商解決問題，并與丙企業(yè)協商解決辦法。乙公司在12月31日編制資產負債表時，將該應收賬款29 250萬元（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產負債表的“應收賬款”項目內，公司按應收賬款年末余額的5%計提壞賬準備。2008年1月10日雙方協商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產品已經全部退回。乙公司于2008年1月15日收到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯和稅款抵扣聯（假設乙公司為增值稅一般納稅人，該產品適用增值稅率為17%，稅法允許稅前扣除的壞賬準備提取比例為5%，尚未進行年終申報納稅工作，不考慮其他稅費因素）。
『正確答案』乙公司首先應根據資產負債表日后事項準則的規(guī)定，判斷該事項屬于調整事項，再按調整事項的處理原則進行如下處理：
?。?）調整銷售收入
借：以前年度損益調整 250 000 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）42 500 000
貸：應收賬款 292 500 000
?。?）調整壞賬準備余額
借：壞賬準備 14 625 000
貸：以前年度損益調整 14 625 000
（3）調整銷售成本
借：庫存商品 200 000 000
貸：以前年度損益調整 200 000 000
?。?）調整應交所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 11 673 750
貸：以前年度損益調整 11 673 750
（5）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 23 701 250
貸：以前年度損益調整 23 701 250
?。?）調整利潤分配有關數字
借：盈余公積 3 555 187.5
貸：利潤分配——未分配利潤 3 555 187.5
?。?）調整報告年度財務報表相關項目的數字（略）
?。劾?］（教材343頁）甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲公司在2007年11月份供給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失55 000萬元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司記錄了40 000萬元的預計負債，并將該項賠償款反映在12月31日的財務報表上，乙公司未記錄應收賠償款。2008年2月7日，經法院一審判決，甲公司需要賠付乙公司經濟損失50 000萬元，甲公司不再上訴，并于2月12日以銀行存款支付了賠償款。假設甲公司在2008年2月7日前尚未進行年終納稅申報。（并且假定根據稅法的相關規(guī)定，在所得稅匯算清繳之前，對于該類事項可以申請在納稅年度的稅前確認）
『正確答案』甲公司首先應根據資產負債表日后事項準則的規(guī)定，判斷該事項屬于調整事項，并分別按調整事項的處理原則進行如下處理：
（1）記錄應支付的賠償款
借：以前年度損益調整 100 000 000
預計負債 400 000 000
貸：其他應付款 500 000 000
?。?）調整應交所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 165 000 000
貸：以前年度損益調整 33 000 000
遞延所得稅資產 132 000 000
（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 67 000 000
貸：以前年度損益調整 67 000 000
?。?）調整利潤分配有關數字
借：盈余公積 10 050 000
貸：利潤分配——未分配利潤 10 050 000
?。?）調整報告年度財務報表相關項目的數字（略）
（6）2008年2月12日實際付款時
借：其他應付款 500 000 000
貸：銀行存款 500 000 000
乙公司應作如下會計處理：
?。?）記錄已收到的賠償款
借：其他應收款 50 000 000
貸：以前年度損益調整 50 000 000
?。?）調整應交所得稅
借：以前年度損益調整 16 500 000
貸：應交稅費——應交所得稅
?。?0 000 000×33%）16 500 000
?。?）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：以前年度損益調整 33 500 000
貸：利潤分配——未分配利潤 33 500 000
（4）調整利潤分配有關數字
借：利潤分配——未分配利潤 5 025 000
貸：盈余公積 ?。?3 500 000×15%）5 025 000
（5）調整報告年度財務報表相關項目的數字（略）。
（6）2008年2月12日實際收款時
借：銀行存款 50 000 000
貸：其他應收款 50 000 000
【例題12·單選題】（2008年）甲公司2008年1月10日向乙公司銷售一批商品并確認收入，2月20 日乙公司因產品質量原因將上述商品辦理了正常退貨手續(xù)。甲公司2007年財務會汁報告批準報出日為2008年4月30日。甲公司對此項退貨業(yè)務正確的處理方法是（?。?/span>
A.作為資產負債表日后事項中的調整事項處理
B.作為資產負債表日后事項中的非調整事項處理
C.沖減2008年1月份相關收入、成本和稅金等項目
D.沖減2008年2月份相關收入、成本和稅金等項目
『正確答案』D
『答案解析』該銷售發(fā)生在資產負債表日后，因此不屬于資產負債表日后事項，需要直接沖減銷售退回當月的收入和成本。
三、資產負債表日后事項的信息披露
企業(yè)應當在附注中披露與資產負債表日后事項有關的下列信息：（1）財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。按照有關法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權對報出的財務報告進行修改的，應當披露這一情況。（2）每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響無法作出估計的，應當說明原因。
企業(yè)在資產負債表日后取得了影響資產負債表日存在情況的新的或進一步的證據，應當調整與之相關的披露信息。
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