（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)
實(shí)行從價(jià)定率征收的以銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)。銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如包裝費(fèi)、違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等），但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
【注意】特殊情形：
1．納稅人開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷(xiāo)售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷(xiāo)售額征收資源稅。納稅人既有對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅 產(chǎn)品按納稅人對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。
2．納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。
3．納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可 以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1 日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計(jì)算方法，確定后 1 年內(nèi)不得變更。（簡(jiǎn)單了解）
（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)
實(shí)行從量定額征收的以銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。1．銷(xiāo)售數(shù)量包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)量。2．納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換 算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。3．納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目 分別計(jì)算和報(bào)送。4．金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折 算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：選礦比（％）＝精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量 原礦課稅數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比（％）5．納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅 人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
二、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）
（一）從價(jià)定率征收
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×適用稅率
【例題 計(jì)算問(wèn)答題】某油田 20×6 年 3 月銷(xiāo)售原油 20 000 噸，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得銷(xiāo)售額 10000 萬(wàn)元、增值稅額 1 700 萬(wàn)元，按《資源稅稅目稅率表》的規(guī)定，其適用的稅率為 8%，請(qǐng)計(jì)算該油田 3 月應(yīng)繳納的資源稅。【答案】應(yīng)納稅額=10 000×8%=800（萬(wàn)元）
【例題 計(jì)算問(wèn)答題】某油田 2015 年 10 月共計(jì)開(kāi)采原油 8 000 噸，當(dāng)月銷(xiāo)售原油 6 000 噸，取得銷(xiāo)售收入（不含增值稅）18 000 000 元，同時(shí)還向購(gòu)買(mǎi)方收取違約金 23 400 元，優(yōu)質(zhì)費(fèi) 5 850 元；支付運(yùn)輸費(fèi)用 20 000 元（運(yùn)輸發(fā)票已比對(duì)）。已知銷(xiāo)售原油的資源稅稅率為 5%，計(jì)算該油田 10 月應(yīng)繳納的資源 稅?！敬鸢浮繎?yīng)繳納資源稅＝[18 000 000＋（23 400＋5 850）÷（1＋17%）]×5%＝901 250（元）
（二）從量定額征收 應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額
代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額
【例題 計(jì)算問(wèn)答題】某銅礦山 20×6 年 3 月銷(xiāo)售銅礦石原礦 30000 噸，移送入選精礦 4000 噸，選礦比為 20%，該礦山銅礦屬于五等，按規(guī)定適用 12 元/噸單位稅額。請(qǐng)計(jì)算該礦山 3 月應(yīng)納資源稅稅額。（1）外銷(xiāo)銅礦石原礦的應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額=30000×12=360000（元）（2）因無(wú)法準(zhǔn)確掌握入選精礦石的原礦數(shù)量，按選礦比計(jì)算的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=入選精礦÷選礦比×單位稅額=4000÷20%×12=240000（元）（3）合計(jì)應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=原礦應(yīng)納稅額+精礦應(yīng)納稅額=360000+240000=600000（元）
【例題 單選題】某產(chǎn)鹽企業(yè)，2011 年 5 月份以外購(gòu)液體鹽 3 000 噸加工成固體鹽 600 噸，以自產(chǎn)液體鹽 5 000 噸加工成固體鹽 1 000 噸，當(dāng)月銷(xiāo)售固體鹽 1 500 噸，取得銷(xiāo)售收入 300 萬(wàn)元。已知液體鹽每噸單位稅額 5 元、固體鹽每噸單位稅額 40 元，該產(chǎn)鹽企業(yè) 5 月份應(yīng)繳納資源稅（ ）。（2011 年）A．20 000 元B．35 000 元C．45 000 元D．60 000 元【答案】C【解析】應(yīng)繳納資源稅＝1 500×40－3 000×5＝45 000（元）。
（三）資源稅計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則的改革
1．自 2014 年 12 月 1 日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品包括原煤和以 未稅原煤加工的洗選煤。具體如下：（1）納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷(xiāo)售的，以原煤銷(xiāo)售額作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。 原煤應(yīng)納稅額＝原煤銷(xiāo)售額×適用稅率（2）納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用 于其他方面的，視同銷(xiāo)售原煤，計(jì)算繳納資源稅。（3）納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的，以洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額 計(jì)算繳納資源稅。洗選煤應(yīng)納稅額＝洗選煤銷(xiāo)售額×折算率×適用稅率【注意】折算率可通過(guò)洗選煤銷(xiāo)售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤(rùn)計(jì)算，也可通過(guò)洗選煤市場(chǎng)價(jià)格與其所 用同類(lèi)原煤市場(chǎng)價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門(mén)或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)
稅部門(mén)確定。（4）原煤及洗選煤銷(xiāo)售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用 應(yīng)與煤價(jià)分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)予以扣減。（5）納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷(xiāo)售洗選煤，計(jì)算繳納資源稅。（6）納稅人同時(shí)銷(xiāo)售（包括視同銷(xiāo)售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷(xiāo)售額； 未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷(xiāo)售額的，一并視同銷(xiāo)售原煤計(jì)算繳納資源稅。
納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按自采未 稅原煤加工洗選煤銷(xiāo)售的處理原則計(jì)算繳納資源稅?！纠} 計(jì)算問(wèn)答題】某煤礦 2015 年 4 月開(kāi)采原煤 10 萬(wàn)噸，將其中 4 萬(wàn)噸對(duì)外銷(xiāo)售，取得不含增值稅銷(xiāo)售額 2 000 萬(wàn)元；將其中 1 萬(wàn)噸原煤用于職工食堂；將其中部分原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗煤，生產(chǎn)出來(lái)的洗煤當(dāng)月全部銷(xiāo)售，取得不含增值稅銷(xiāo)售額 3 000 萬(wàn)元；已知煤炭資源稅稅率為 8%，當(dāng)?shù)厥∝?cái)稅部門(mén)確定的洗煤折算率為 60%，計(jì)算該煤礦 2015 年 4 月應(yīng)繳納資源稅?！敬鸢浮吭撁旱V 2015 年 4 月應(yīng)繳納資源稅＝（2 000＋2 000÷4×1）×8%＋3 000×60%×8%＝344（萬(wàn)元）2．為便于征管，對(duì)開(kāi)采稠油、高凝油、高含硫天然氣、低豐度油氣資源及三次采油的陸上油氣田企 業(yè)，根據(jù) 2014 年以前年度符合減稅規(guī)定的原油、天然氣銷(xiāo)售額占其原油、天然氣總銷(xiāo)售額的比例，確定 資源稅綜合減征率和實(shí)際征收率，計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。綜合減征率＝∑（減稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額×減征幅度×6%）÷總銷(xiāo)售額 實(shí)際征收率＝6%－綜合減征率 應(yīng)納稅額＝總銷(xiāo)售額×實(shí)際征收率
3．自 2015 年 5 月 1 日起稀土、鎢、鉬由從量定額計(jì)征改為從價(jià)定率計(jì)征，其應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以 自采原礦加工的精礦。（1）納稅人將其開(kāi)采的原礦加工為精礦銷(xiāo)售的，按精礦銷(xiāo)售額（不含增值稅）和適用稅率計(jì)算繳納 資源稅。納稅人開(kāi)采并銷(xiāo)售原礦的，將原礦銷(xiāo)售額（不含增值稅）換算為精礦銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。應(yīng) 納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝精礦銷(xiāo)售額×適用稅率（2）精礦銷(xiāo)售額的計(jì)算公式為： 精礦銷(xiāo)售額＝精礦銷(xiāo)售量×單位價(jià)格【注意】精礦銷(xiāo)售額不包括從洗選廠(chǎng)到車(chē)站、碼頭或用戶(hù)指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。（3）原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算 納稅人銷(xiāo)售（或者視同銷(xiāo)售）其自采原礦的，可采用成本法或市場(chǎng)法將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。?其中成本法公式為：精礦銷(xiāo)售額＝原礦銷(xiāo)售額＋原礦加工為精礦的成本×（1＋成本利潤(rùn)率）?市場(chǎng)法計(jì)算公式為： 精礦銷(xiāo)售額＝原礦銷(xiāo)售額×換算比換算比＝同類(lèi)精礦單位價(jià)格÷（原礦單位價(jià)格×選礦比） 選礦比＝加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量【注意】原礦銷(xiāo)售額不包括從礦區(qū)到車(chē)站、碼頭或用戶(hù)指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。
（4）納稅人將其開(kāi)采的原礦加工為精礦銷(xiāo)售的，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。 納稅人將其開(kāi)采的原礦，自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦的，在原礦移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，加工為精礦后按規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。 納稅人將自采原礦加工為精礦自用或者進(jìn)行投資、分配、抵債以及以物易物等情形的，視同銷(xiāo)售精礦，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。 納稅人將其開(kāi)采的原礦對(duì)外銷(xiāo)售的，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納資源稅；納稅人將其開(kāi)采的原礦連續(xù)生產(chǎn)非精礦產(chǎn)品的，視同銷(xiāo)售原礦，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。（5）納稅人同時(shí)以自采未稅原礦和外購(gòu)已稅原礦加工精礦的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，一律 視同以未稅原礦加工精礦，計(jì)算繳納資源稅?！纠} 計(jì)算問(wèn)答題】某鎢礦企業(yè) 2015 年 10 月銷(xiāo)售自采原礦 1000 噸，每噸單價(jià) 900 元（不含增值稅）；銷(xiāo)售自采鎢礦連續(xù)加工的精礦 800 噸，每噸單價(jià) 1650 元（不含增值稅）。已知計(jì)算該企業(yè)鎢礦選 礦比為 1．67，按照市場(chǎng)法計(jì)算資源稅，鎢礦資源稅稅率為 6．5%，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅?！敬鸢浮繐Q算比＝1650/（900×1．67）＝1．0978 精礦銷(xiāo)售額＝1650×800＋900×1000×1．0978＝2308020（元）應(yīng)納資源稅＝2308020×6．5%＝150021．3（元）
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