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2008年6月開始，浙江義烏佛某有限公司的法定代表人王某因經(jīng)營所需資產(chǎn)緊張，承諾高息回報向原審被告人樓某借款，至2010年樓某通過銀行匯款方式先后共借給王某人民幣1500余萬元。期間，王某在浙江義烏佛某有限公司的工業(yè)用地上建造了二幢樓房，用于對外出租。2010年底，王某與原審被告人樓某經(jīng)協(xié)商，樓某開始為王某出租所建樓房以收回所借資金。至2011年2月止，原審被告人樓某先后從王某及其經(jīng)營的浙江義烏佛某有限公司以利息形式收取回報共計人民幣219.2萬元。2014年1月27日原審被告人樓某之妻樓某某收到義烏市地方稅務(wù)局所發(fā)稅務(wù)事項通知書后，將通知內(nèi)容電話告知了樓某，樓某拒不按通知要求申報納稅。經(jīng)義烏市地方稅務(wù)局認定，原審被告人樓某從浙江義烏佛某有限公司及其法定代理人王某處共獲得應(yīng)稅收入219.2萬元，應(yīng)繳營業(yè)稅、個人所得稅、教育費附加、城建稅等，合計53.4848萬元，逃避繳納稅款比例為100%。
二審法院認為，原審被告人樓某經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，逃避繳納稅款數(shù)額巨大，并且占納稅款100%，其行為已構(gòu)成逃稅罪。原判認定原審被告人樓某所逃避的應(yīng)繳納稅款數(shù)額的依據(jù)有誤，本院予以糾正。針對原審被告人樓某所提上訴理由，經(jīng)查，樓某在以高息借款的形式向王某提供資金用于經(jīng)營的過程中，已實際參與了王某及浙江義烏佛某有限公司的經(jīng)營活動，在具體經(jīng)營活動中收回本金并獲取高額回報，義烏市地方稅務(wù)局對樓永明的經(jīng)營活動及其收入依法通知申報納稅，并將稅務(wù)事項通知書送至與樓某同居的成年家屬簽收，符合國家稅收管理法規(guī)的規(guī)定。原審被告人樓某在收到稅務(wù)機關(guān)通知后拒不申報納稅，依法應(yīng)以逃稅罪論處。原審被告人樓某所提請求改判無罪的上訴理由不能成立，本院不予采納。
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《刑法》第二百零一條 【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。
對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。
有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第一條，納稅人實施下列行為之一，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰：（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；（二）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；（三）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報納稅；（四）進行虛假納稅申報；（五）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。
扣繳義務(wù)人實施前款行為之一，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在一萬元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰?？劾U義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當認定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。
實施本條第一款、第二款規(guī)定的行為，偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。
《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》第五十七條 [逃稅案（刑法第二百零一條）]逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，不補繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；（三）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。
納稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。
“虛假納稅申報，’，是指納稅人在進行納稅申報過程中，制造虛假情況，如不如實填寫或者提供納稅申報表、財務(wù)會計報表及其他的納稅資料等。實踐中，虛假納稅申報主要有以下手段：（1）偽造、變造、隱匿和擅自銷毀帳簿、記帳憑證，如設(shè)立虛假的帳簿、記帳憑證；對帳簿、記帳憑證進行挖補、涂改等；未經(jīng)稅務(wù)主管機關(guān)批準而擅自將正在使用中或尚未過期的帳簿、記帳憑證銷毀處理等行為。（2）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，如在帳簿上大量填寫超出實際支出的數(shù)額以沖抵或減少實際收入的數(shù)額。
“逃稅數(shù)額”，是指行為人在一個納稅期間所逃的各種稅的總額，既包括國稅，也包括地稅?！皯?yīng)納稅額”，是納稅義務(wù)人在一個納稅期間應(yīng)當繳納的各種稅的總額，也包括國稅和地稅。一個納稅期間，一般是指一個會計年度，即從每年的一月一日至十二月二十一日。
2009年2月28日全國人大常委會第七次會議通過的《刑法修正案（七）》對逃稅罪新增加的不予追究刑事責(zé)任的內(nèi)容，主要是考慮到打擊逃稅犯罪的目的是為了加強稅收征管，以有效保證國家稅款收入，對逃稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)催繳后主動補交稅款和滯納金，接受處罰的，如果能夠不追究刑事責(zé)任，事實上更有利于鞏固稅源和擴大稅基，有利于提高公民、企業(yè)自覺納稅意識和加強稅收征管力度。提醒大家，在稅務(wù)稽查部門掌握確鑿證據(jù)后通知你納稅的時候，一定要及時納稅，以免構(gòu)成上述案例的逃稅罪。
北京市東友律師事務(wù)所刑事業(yè)務(wù)部
胡峰律師
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