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這里的財務(wù)會計實(shí)務(wù)很全面！                  

              

一、稅務(wù)籌劃概述
（一）稅務(wù)籌劃的定義：納稅人或其代理機(jī)構(gòu)在既定的稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃納稅人的戰(zhàn)略、投資、經(jīng)營活動，巧妙安排相關(guān)理財、涉稅事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)納稅人價值最大化和風(fēng)險最小化的財稅管理活動。
（二）稅務(wù)籌劃的原則：
合法性：稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行；
預(yù)見性：稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是經(jīng)營活動發(fā)生前的事先合理規(guī)劃或安排；
節(jié)稅性：稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)以降低企業(yè)稅賦為目的。
（三）稅務(wù)籌劃的三境界：
境界一: 減少納稅失誤—準(zhǔn)確計稅正確納稅；
境界二: 尋找差異或漏洞—選擇性條款；
境界三：設(shè)計最優(yōu)納稅方案。
（四）稅務(wù)籌劃的基本模式：稅務(wù)籌劃＝業(yè)務(wù)流程＋稅收政策＋籌劃方法＋會計處理
（五）稅務(wù)籌劃應(yīng)考慮的兩大因素：
1、稅務(wù)籌劃成本：稅務(wù)籌劃應(yīng)事先充分估計因籌劃而發(fā)生的各類成本，包括直接成本、間接成本、機(jī)會成本和風(fēng)險成本，進(jìn)行必要的成本效益分析和綜合性考慮；
2、稅法調(diào)整變化：稅務(wù)籌劃應(yīng)充分預(yù)計并時刻關(guān)注所依據(jù)稅法的調(diào)整變化，并據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅務(wù)籌劃的策略和方法。
（六）稅務(wù)籌劃的突破思路：
從節(jié)稅空間大的稅種入手；
從稅收優(yōu)惠政策入手；
從納稅人構(gòu)成入手；
從影響納稅額的相關(guān)因素入手。
二、稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別
（見首圖）
三、稅務(wù)籌劃的事項(xiàng)及操作

企業(yè)集團(tuán)在發(fā)生籌資決策、投資決策、利潤分配、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)處置等事項(xiàng)時需進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（一）籌資決策稅務(wù)籌劃：籌資分為權(quán)益籌資及債權(quán)籌資兩種方式。在籌資時，需要預(yù)測資金需要量，來選擇籌資方式，并確定資本成本和最佳籌資結(jié)構(gòu)，進(jìn)行籌資稅務(wù)籌劃?；I資決策主要涉稅稅種為企業(yè)所得稅、印花稅等。
（二）投資決策稅務(wù)籌劃：在投資決策時需要考慮不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的稅收政策規(guī)定。在公司投資選擇上，如組建形式、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置、投資地區(qū)行業(yè)，在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)策劃，合理減輕企業(yè)的稅賦。投資決策主要涉稅稅種為增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅等。
（三）利潤分配稅務(wù)籌劃：主要針對企業(yè)產(chǎn)品的內(nèi)部價格政策、折舊的計提政策、利潤分配形式等進(jìn)行利潤分配的稅務(wù)籌劃。利潤分配主要涉稅稅種為增值稅、企業(yè)所得稅等。
（四）資產(chǎn)重組稅務(wù)籌劃：企業(yè)資產(chǎn)重組是指企業(yè)之間通過產(chǎn)權(quán)流動、整合帶來的企業(yè)組織形式的調(diào)整，具體包括企業(yè)合并、分立、破產(chǎn)清算、租賃、承包、托管等多種形式。在企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)重組戰(zhàn)略中，需要研究國家的稅收優(yōu)惠政策，對資產(chǎn)重組中的重組形式、資產(chǎn)定價、出資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到免稅或節(jié)稅的目的。資產(chǎn)重組主要涉稅項(xiàng)目為貨勞稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅及契稅等。
（五）資產(chǎn)處置稅務(wù)籌劃：針對國有資產(chǎn)來講，資產(chǎn)處置按其內(nèi)容可分為產(chǎn)權(quán)處置和經(jīng)營性處置兩類。產(chǎn)權(quán)處置是指對國有資產(chǎn)的管理權(quán)、經(jīng)營權(quán)的處置；經(jīng)營性處置是國有資產(chǎn)經(jīng)營者為提高國有資產(chǎn)經(jīng)營效益，對國家授予其經(jīng)營的國有資產(chǎn)進(jìn)行配置、重組、處理等具體的支配活動。資產(chǎn)處置稅務(wù)籌劃需要針對其業(yè)務(wù)構(gòu)成要素和財務(wù)處置方案進(jìn)行, 主要是利用現(xiàn)行稅制對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、法人財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)讓渡等三類企業(yè)行為規(guī)定的貨勞稅、所得稅差別待遇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（六）會計處理方式上的稅務(wù)籌劃：不同的會計處理方法對各期的成本費(fèi)用、收入都會產(chǎn)生影響，如收入結(jié)算方式、費(fèi)用列支、長期投資核算方法、折舊和攤銷方法、存貨計價、資產(chǎn)計價等，集團(tuán)公司所屬各單位在會計處理方法上需進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
在日常會計處理中，出現(xiàn)特殊業(yè)務(wù)時需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃評估。
三、稅務(wù)籌劃八大規(guī)律

（一）特定條款籌劃規(guī)律  
[原理]：特殊性因其特別而有較大的籌劃空間，尋找并運(yùn)用稅制結(jié)構(gòu)及稅收政策中的特定性、特殊性條款節(jié)稅。
[實(shí)現(xiàn)技術(shù)]：
1、選擇性條款籌劃技術(shù)
諸如合并、分立中的選擇性財稅處理政策、納稅主體適用增值稅或營業(yè)稅的范圍劃分，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的選擇。
[操作案例]：兼營與混合銷售行為，視其主應(yīng)業(yè)務(wù)性質(zhì)，若能分開核算的，分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開的，一并征收增值稅。屬于營業(yè)稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)，選擇分開核算可以節(jié)稅。
2、鼓勵性條款籌劃技術(shù)
鼓勵性條款多表現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性政策或特定行為、特殊時期政策，如鼓勵民政部門的福利企業(yè)減免稅政策、下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以及抗“非典”時期醫(yī)院個人所得稅政策。
[操作案例]：福利企業(yè)優(yōu)惠政策：民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，暫免征收所得稅；比例超過10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。新產(chǎn)品優(yōu)惠政策：減征或免征增值稅3年；科研單位試制新產(chǎn)品所得，免征1～2年所得稅。
3、缺陷性條款籌劃技術(shù)
稅制不完善形成的、自身規(guī)定矛盾或存在較大的不確定性，抑或在執(zhí)行上存在較大的彈性空間的條款。納稅人可以主動規(guī)范和界定自己的行為，利用缺陷性條款降低稅負(fù)。缺陷性條款多表現(xiàn)在起征點(diǎn)、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價及稅收管轄權(quán)等方面。
[操作案例]：假“洋鬼子”外資企業(yè)、非典期間的個人所得稅政策
（二）稅制要素籌劃規(guī)律  
[原理]：稅制要素：納稅主體、課稅對象、稅率、稅基、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點(diǎn)等。每個稅制要素都會對企業(yè)應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，認(rèn)真分析每個稅種最基本的要素，籌劃節(jié)稅。
[實(shí)現(xiàn)技術(shù)]：
1、納稅主體籌劃技術(shù)
針對納稅主體籌劃，在一定條件下使其避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。納稅主體籌劃技術(shù)一般涉及增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種。
2、稅基籌劃技術(shù)
稅基籌劃技術(shù)一般從兩個角度操作：一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，二是控制稅基的實(shí)現(xiàn)時間。稅基的實(shí)現(xiàn)時間根據(jù)不同的情況和要求，主要表現(xiàn)為三種方式，即稅基遞延實(shí)現(xiàn)、稅基均衡實(shí)現(xiàn)和稅基提前實(shí)現(xiàn)。
3、稅率籌劃技術(shù)
不同稅種的稅率之間大多存在一定的差異，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多。稅率籌劃技術(shù)包括兩個方面：一是比例稅率籌劃，即籌劃分析不同征稅對象適用的不同稅率政策，二是累進(jìn)稅率籌劃，主要是尋找稅負(fù)臨界點(diǎn)，防止稅率的攀升。
4、遞延納稅技術(shù)
遞延納稅可以獲取資金的時間價值，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點(diǎn)是遞延納稅技術(shù)的關(guān)鍵。
納稅人可以通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時間，也可以合理安排準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時間，所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時間及額度，合理推遲納稅時間。
（三）尋求差異籌劃規(guī)律  
[原理]：現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在著各種差異性，稅制也反映和認(rèn)可這種差異性的存在，并規(guī)定各種差異性政策，從而在客觀上造成了擁有相同性質(zhì)征稅對象的納稅主體稅負(fù)存在高低差異。
[實(shí)現(xiàn)技術(shù)]：
1、地域差異籌劃技術(shù)
稅制設(shè)計充分考慮地域差異：東部沿海、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、沿江地區(qū)、老少邊窮地區(qū)、保稅區(qū)。
納稅人通過調(diào)整投資方向、經(jīng)營范圍，合理籌劃。
2、行業(yè)差異籌劃技術(shù)
稅制設(shè)計也考慮行業(yè)差異：教育產(chǎn)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)、科技產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)。納稅人通過戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移進(jìn)入稅收優(yōu)惠行業(yè)節(jié)稅。
我國稅收導(dǎo)向：行業(yè)口徑優(yōu)惠。
3、企業(yè)性質(zhì)差異籌劃技術(shù)
內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)，個體企業(yè)、國有企業(yè)、股份制企業(yè)，稅收政策有較大差異。性質(zhì)差異也給稅收籌劃提供了機(jī)會。
（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃規(guī)律  
[原理]：市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，納稅人通過種種途徑和方式將稅負(fù)部分或全部轉(zhuǎn)移給他人。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃一般通過價格的自由浮動實(shí)現(xiàn)，能否轉(zhuǎn)嫁及轉(zhuǎn)嫁的程度取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小，其實(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為是市場主體之間的一種博弈行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，較多地影響到流轉(zhuǎn)稅。
[實(shí)現(xiàn)技術(shù)]：
1、下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)
納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，以提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，轉(zhuǎn)移給購買生產(chǎn)要素的下游企業(yè)或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。這種轉(zhuǎn)嫁技術(shù)一般適用于市場緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品。
2、上游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)
納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價格或壓低工資等方式，將其稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的上游企業(yè)。這種轉(zhuǎn)嫁技術(shù)一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。
（五）規(guī)避平臺籌劃規(guī)律  
[原理]：在稅收籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱之為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎(chǔ)是臨界點(diǎn)，因?yàn)榕R界點(diǎn)會由于“量”的積累而引起“質(zhì)”的突破，是一個關(guān)鍵點(diǎn)。所以規(guī)避平臺規(guī)律的著眼點(diǎn)在于尋找臨界點(diǎn)，利用臨界點(diǎn)控制稅負(fù)。
[實(shí)現(xiàn)技術(shù)]：
1、稅基臨界點(diǎn)籌劃技術(shù)
稅基臨界點(diǎn)主要有起征點(diǎn)、扣除限額、稅率跳躍臨界點(diǎn)。在籌劃過程中，要關(guān)注臨界點(diǎn)，把握臨界點(diǎn)。諸如個人所得稅的起征點(diǎn)，個人所得稅的稅率跳躍臨界點(diǎn)，企業(yè)所得稅的稅前扣除限額等，都是典型的稅基臨界點(diǎn)，對其進(jìn)行籌劃節(jié)稅。
2、優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃技術(shù)
優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃主要著眼于優(yōu)惠政策所適用的前提條件，只有在滿足前提條件的基礎(chǔ)上才能適用于稅收優(yōu)惠政策。一般優(yōu)惠臨界點(diǎn)包括以下幾種情況：  
一是絕對數(shù)額臨界點(diǎn)：規(guī)模、收入等指標(biāo)；
二是相對比例臨界點(diǎn)：下崗職工再就業(yè)；
三是時間期限臨界點(diǎn)：執(zhí)行期間。
（六）組織形式籌劃規(guī)律  
[原理]：組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著企業(yè)邊界及資源配置方式，對不同組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，將極大地影響著企業(yè)的經(jīng)營、理財與稅收。因此，適時變化組織形式，適應(yīng)稅制變遷和稅收政策的調(diào)整，可以合理降低或免除稅收負(fù)擔(dān)。
[實(shí)現(xiàn)技術(shù)]：
1、延伸籌劃技術(shù)
企業(yè)通過設(shè)立分支機(jī)構(gòu)對外擴(kuò)張延伸時，是采取總分機(jī)構(gòu)形式，還是母子公司形式，在很大程度上會影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一般分公司不具備獨(dú)立法人資格，可以與總部合并納稅，而子公司是獨(dú)立法人，必須依法獨(dú)立納稅。延伸籌劃主要考慮三方面因素：
分支機(jī)構(gòu)初期經(jīng)營盈虧情況，是否需要合并納稅；  
分支機(jī)構(gòu)稅率的區(qū)域優(yōu)勢及稅收待遇情況；
分支機(jī)構(gòu)的利潤分配形式及風(fēng)險責(zé)任劃分。
2、合并籌劃技術(shù)
合并籌劃技術(shù)是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的籌劃方法。合并籌劃技術(shù)一般應(yīng)用于以下方面：
并購、重組后的企業(yè)可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)，稅收待遇自然不同；
并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張；
企業(yè)合并可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；
企業(yè)合并可能改變納稅主體性質(zhì)，由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)。
3、分立籌劃技術(shù)
企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)財產(chǎn)和所得在兩個或多個納稅主體之間進(jìn)行分割，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢，促進(jìn)生產(chǎn)能力的提高，另一方面可以有效開展稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。分立籌劃技術(shù)一般應(yīng)用于以下方面：
企業(yè)分立為多個納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃；  
企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，合理節(jié)稅；
企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體；
企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運(yùn)用。
（七）會計政策籌劃規(guī)律  
[原理]：會計政策是會計核算時所遵循的基本原則以及采納的具體處理方法和程序。不同的會計政策必然會形成不同的財務(wù)結(jié)果，也必然會導(dǎo)致不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在存在多種可供選擇的會計政策時，擇定有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式，也是稅收籌劃的基本規(guī)律。
[實(shí)現(xiàn)技術(shù)]：
1、分?jǐn)偅〝備N）技術(shù)
對于一項(xiàng)費(fèi)用，如果涉及到多個分?jǐn)倢ο?，分?jǐn)傄罁?jù)的不同會造成分?jǐn)偨Y(jié)果的不同；對于一項(xiàng)擬攤銷的費(fèi)用，如果攤銷期限和攤銷方法不同，攤銷結(jié)果也會不同。分?jǐn)偦驍備N的處理會影響企業(yè)損益和資產(chǎn)計價，進(jìn)而影響企業(yè)稅負(fù)。
分?jǐn)偅〝備N）技術(shù)涉及的主要會計事項(xiàng)有：無形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法以及間接費(fèi)用的分?jǐn)偟取?br>2、估計技術(shù)
會計核算中，企業(yè)經(jīng)常需對尚在延續(xù)中，其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)予以估計入帳。這種會計估計的不確定性會影響計入某一期間的收益或費(fèi)用的大小，進(jìn)而影響企業(yè)稅負(fù)。
估計技術(shù)涉及：壞帳估計、存貨減值估計、固定資產(chǎn)折舊年限估計、固定資產(chǎn)凈殘值估計、或有損失估計等。
3、實(shí)現(xiàn)技術(shù)
實(shí)現(xiàn)原則是財稅核算的基本原則，只有已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益才能予以確認(rèn)、計量，納入會計管理，并作為計稅依據(jù)。控制損益實(shí)現(xiàn)的期間和進(jìn)度，對于企業(yè)稅負(fù)有著極為關(guān)鍵的影響。
實(shí)現(xiàn)技術(shù)涉及的主要會計事項(xiàng)有：資產(chǎn)發(fā)生貶值、損失及時確認(rèn)；合理的費(fèi)用支出充分列支；稅前允許扣除的項(xiàng)目應(yīng)足額扣除；在各種收益的確認(rèn)過程中，應(yīng)控制其實(shí)現(xiàn)條件，于合適的會計期間確認(rèn)入帳。
（八）棱鏡思維籌劃規(guī)律  
[原理]：稅收籌劃是一種運(yùn)作技巧，是經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶，智慧的產(chǎn)物。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一點(diǎn)雕琢的痕跡。
[實(shí)現(xiàn)技術(shù)]：
1、轉(zhuǎn)化技術(shù)
稅收籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則之下的協(xié)調(diào)、變通和對策。企業(yè)有許多業(yè)務(wù)可以通過變通和轉(zhuǎn)化尋找籌劃節(jié)稅空間，其技術(shù)手段靈活多變，無章可循。
購買、銷售、運(yùn)輸、建房合理轉(zhuǎn)化為代購、代銷、代運(yùn)、代建業(yè)務(wù)
無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以合理轉(zhuǎn)化為投資或合營業(yè)務(wù)
工程招標(biāo)中介可以合理轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)包人
企業(yè)雇員與非雇員之間的相互轉(zhuǎn)化
2、創(chuàng)造技術(shù)
創(chuàng)造技術(shù)是開展稅收籌劃的一種嶄新方式，是突破原有籌劃思維框框的一種創(chuàng)新手段。創(chuàng)造技術(shù)需要創(chuàng)新大膽的設(shè)想和理智的判斷。對于財稅工作中出現(xiàn)的前所未有的新情況、新，可以提出創(chuàng)造性的籌劃方案。在不滿足條件的情況下，可以創(chuàng)造條件改變稅收要素，在創(chuàng)造中尋求突破思路。
財務(wù)激勵與分配
企業(yè)重組方案
以貨抵債籌劃
無形資產(chǎn)投資