手把手教您算年終獎個稅
胡說財稅在幾年前（大概是在2011年，當(dāng)時網(wǎng)絡(luò)上出了一個假的47號公告）寫了一篇《年終獎莫讓一元錢成為史上“最坑爹”的一元錢》，應(yīng)顧問客戶的要求，還做了中英文對照。由于近年來全年一次性獎金的個稅政策沒有變化，今年改了標(biāo)題《全年一次性獎金臨界點(diǎn)及個稅表》和開頭就又發(fā)了一次，最近不少同行的朋友問我，全年一次性獎金到底怎么計算呢？胡說財稅手把手教您算年終獎個稅。
一、政策依據(jù)以及計稅原理
1、政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號），該文件賦予了年終獎一個稅法專用名字：全年一次性獎金，怎么，高端大氣上檔次不？
2、計稅原理是將全年一次性獎金分解為“月獎金”，原因很簡單，這是一年辛苦工作取得的，為了照顧納稅人，先按“月獎金”的金額找工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率，再按照全年一次性獎金和適用稅率計算個人所得稅應(yīng)納稅額。特殊情況下，發(fā)放年終獎的當(dāng)月，職工取得的工資減去五險一金后少于法定扣除金額的（目前法定扣除金額為3500），全年一次性獎金扣除該差額后計算個稅。具體的法規(guī)原文如下，大家消化一下：
納稅人取得全年一次性獎金，將其單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得，按以下辦法計算個人所得稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：
（1）個人取得全年一次性獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：
應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
（2）個人取得全年一次性獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。
計算公式如下：
應(yīng)納個人所得稅稅額=（個人當(dāng)月取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。
（3）個人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅。
（4）由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于實行全年考核、分次發(fā)放獎金的企事業(yè)單位，該辦法也只能采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
二、計算步驟
第一步，判斷是否有“差額”可以扣減。確定發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月，該職工取得的工資和五險一金。如果當(dāng)月工資-五險一金大于3500的，則可以直接進(jìn)入第二步，否則計算出個人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額（為了使計算公式簡潔，以下簡稱“差額”），差額=3500-（工資-五險一金）。
第二步，計算“月獎金”，按照下面計算的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計算公式如下：
1、當(dāng)月工資-五險一金大于3500
商數(shù)=（全年一次性獎金）/12
2、當(dāng)月工資-五險一金小于3500
商數(shù)=（全年一次性獎金-差額）/12
注：無論職工當(dāng)年在公司任職足一年，均除以12。
第三步，按照第二步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)，計算應(yīng)納稅額
1、當(dāng)月工資-五險一金大于3500
應(yīng)納稅額=全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
2、當(dāng)月工資-五險一金小于3500
應(yīng)納稅額=（全年一次性獎金-差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
案例:A公司當(dāng)月給張某發(fā)放全年一次性獎金108,000.00元，如果張某當(dāng)月工資薪金所得為5,000.00元，個人繳納部分的五險一金為400.00元。
第一步：判斷是否有“差額”可以扣減：5000-400>3500，沒有“差額”可以扣減，進(jìn)入第二步；
第二步：商數(shù)=108,000.00/12=9,000.00查的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1,005.00；
第三步：應(yīng)納稅額=108,000.00×25%-1,005.00=21,045.00，個人稅后年終獎為86,955.00元。
下面來一個對比案例：
A公司當(dāng)月給張某發(fā)放全年一次性獎金108,000.00元，如果張某當(dāng)月工資薪金所得為3,000.00元，個人繳納部分的五險一金為200.00元。
第一步：判斷是否有“差額”可以扣減：3000-200<3500，差額=3500-(3000-200)=700，進(jìn)入第二步；
第二步：商數(shù)=(108,000.00-700.00)/12=8,941.66查的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555.00；
第三步：應(yīng)納稅額=(108,000.00-700.00)×20%-555.00=20,905.00，個人稅后年終獎為87,095.00元。
提示：以深圳地稅個稅申報系統(tǒng)為例，在申報全年一次性獎金個人所得稅時，應(yīng)當(dāng)先將職工的當(dāng)月工資薪金個稅數(shù)據(jù)向錄入到個人所得稅的申報系統(tǒng)中保存，暫不申報；再錄入全年一次性獎金個人所得稅申報表，保存后一同申報，系統(tǒng)會自動計算出全年一次性獎金個人所得稅應(yīng)納稅額。
附：工資薪金個人所得稅稅率表
個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）
月應(yīng)納稅所得額
稅率
速算扣除數(shù)
不超過1500元的
3%
-
超過1500元至4500元的部分
10%
105.00
超過4500元至9000元的部分
20%
555.00
超過9000元至35000元的部分
25%
1,005.00
超過35000元至55000元的部分
30%
2,755.00
超過55000元至80000元的部分
35%
5,505.00
超過80000元的部分
45%
13,505.00
