一年前的今天，以浙江海正藥業(yè)股份有限公司（下稱“海正藥業(yè)”）財(cái)務(wù)總監(jiān)魏玲麗為首的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)正為一場(chǎng)即將到來(lái)的調(diào)查忙碌著。
這是國(guó)家發(fā)改委為未來(lái)制定相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格而進(jìn)行的調(diào)查，無(wú)疑是一場(chǎng)高層次的調(diào)查。海正藥業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的忙碌也就在情理之中了。
最終，國(guó)家發(fā)改委成本調(diào)查組專家們得出了如下結(jié)論：海正藥業(yè)“作業(yè)成本核算方法（ABC）”具有創(chuàng)新性，比調(diào)查組了解到的外資公司做得更細(xì)致，海正藥業(yè)成本管理方法對(duì)未來(lái)國(guó)家發(fā)改委制定產(chǎn)品價(jià)格很有參考價(jià)值。
這是對(duì)海正藥業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)在成本管理方面所做工作的高度認(rèn)可。
成本管理一道必須解決的難題
對(duì)海正藥業(yè)來(lái)說(shuō)，這一評(píng)價(jià)來(lái)之不易。
“過(guò)去，在國(guó)際合作中，外方對(duì)海正藥業(yè)現(xiàn)有的成本核算辦法以及過(guò)高的管理費(fèi)用表示難以理解、難以接受。”海正藥業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說(shuō)。這對(duì)于以“成為廣受尊重的全球化制藥企業(yè)”為愿景的海正藥業(yè)帶來(lái)的影響可想而知。成本管理，成為擺在海正藥業(yè)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)面前一道必須解決的難題。
國(guó)內(nèi)形勢(shì)不容樂(lè)觀。“在全國(guó)醫(yī)藥改革的新形勢(shì)下，行業(yè)和企業(yè)都需要有準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息?！痹撠?fù)責(zé)人說(shuō)。此次醫(yī)改目標(biāo)之一就是緩解“看病貴”，而透明、準(zhǔn)確的藥品產(chǎn)品成本信息則顯得尤為關(guān)鍵。這對(duì)海正藥業(yè)的成本管理提出了更高的要求。
面對(duì)著國(guó)內(nèi)國(guó)際形勢(shì)對(duì)成本管理方面提出的要求，海正藥業(yè)在進(jìn)行了仔細(xì)梳理后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的成本信息使公司難以及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)成本異常，且難以有效監(jiān)控基層的成本核算行為并進(jìn)行管理控制。而且，現(xiàn)有不準(zhǔn)確的成本信息系統(tǒng)難于提供用于對(duì)基層組織、人員評(píng)價(jià)的可靠數(shù)據(jù)，也難以為各級(jí)組織、人員的激勵(lì)制度設(shè)計(jì)提供有效的支持。
“傳統(tǒng)的僅以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象的成本計(jì)算系統(tǒng)的底層設(shè)置不能滿足日益頻繁的生產(chǎn)布局變動(dòng)和組織架構(gòu)調(diào)整?！苯?jīng)過(guò)仔細(xì)梳理，海正藥業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)不得不得出這樣的結(jié)論。
這樣的結(jié)論并沒(méi)有壓倒海正藥業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。2007年12月底，海正藥業(yè)與杭州電子科技大學(xué)共同決定實(shí)施《海正ERP環(huán)境ABC系統(tǒng)技術(shù)開(kāi)發(fā)》項(xiàng)目，并于2008年1月8日簽訂了項(xiàng)目合同書(shū)，拉開(kāi)了后來(lái)被國(guó)家發(fā)改委高度評(píng)價(jià)的海正ABC系統(tǒng)開(kāi)發(fā)設(shè) 計(jì)工作的序幕。
改變傳統(tǒng)分步實(shí)施
海正藥業(yè)原有的成本管理是基于傳統(tǒng)成本計(jì)算基礎(chǔ)之上的，其通過(guò)計(jì)算比較產(chǎn)品的單位成本，按“材料+動(dòng)力”計(jì)算產(chǎn)品單耗進(jìn)行分析，按總額對(duì)其他費(fèi)用進(jìn)行考核，并將實(shí)際降低產(chǎn)品成本額的比例與工資掛鉤。
這種傳統(tǒng)成本管理的最大弊端在于扭曲產(chǎn)品成本?！昂Ｕ帢I(yè)通過(guò)校企合作研發(fā)的作業(yè)成本計(jì)算（ABC）系統(tǒng)糾正了傳統(tǒng)成本計(jì)算扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，如實(shí)反映了不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的真實(shí)面貌?！痹撠?fù)責(zé)人表示。
自2010年起，海正藥業(yè)將產(chǎn)品成本計(jì)算從原先的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中的順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法改為作業(yè)成本法，先后設(shè)計(jì)繪制了174種產(chǎn)品的作業(yè)流程圖，組建了141個(gè)作業(yè)中心，確定了89個(gè)成本動(dòng)因（資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因），設(shè)計(jì)了分類原材料成本、作業(yè)成本及產(chǎn)品成本計(jì)算模型，完成了ABC軟件開(kāi)發(fā)，并上線實(shí)施。
通過(guò)這幾年的ABC實(shí)踐，與傳統(tǒng)的成本管理相比，海正藥業(yè)管理層得出了以下新的結(jié)論和體驗(yàn)：第一，實(shí)行作業(yè)成本法，保證了成本信息計(jì)算的科學(xué)性、真實(shí)性，使成本數(shù)據(jù)能夠準(zhǔn)確地反映當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平和資源利用效率情況。
第二，從源頭上控制了人為成本操縱，滿足了高質(zhì)量成本信息需要。
第三，ABC產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)不會(huì)受到公司組織架構(gòu)調(diào)整的影響。
第四，先從公司部分組織開(kāi)始實(shí)施，而不是一上來(lái)就整體實(shí)施ABC，是一種較好的實(shí)施方案。
“ABC系統(tǒng)提供的相對(duì)準(zhǔn)確成本信息，不僅可以用于對(duì)企業(yè)各個(gè)層級(jí)進(jìn)行有效成本控制，而且可以用于構(gòu)建有效的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)?！焙茱@然，海正藥業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)不僅僅滿足成本核算。
行駛在“成本”高速公路上
建立起ABC系統(tǒng)好比是建成了一條高速公路，如何利用這條高速公路提高公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力則是另一個(gè)問(wèn)題。海正藥業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)給出的答案是構(gòu)建以ABC為基礎(chǔ)的管理系統(tǒng)（ABMS），即作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)成本控制以及作業(yè)基礎(chǔ)績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題等。
2012年開(kāi)始，海正藥業(yè)以ABC系統(tǒng)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)并實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本控制（ABCM）系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)系統(tǒng)的全過(guò)程、全員、全方位成本管理。全面成本控制的基礎(chǔ)是作業(yè)中心/車(chē)間成本的成本控制，從低到高按照“作業(yè)中心—— —事業(yè)部—— —公司”分4類指標(biāo)進(jìn)行控制，即財(cái)務(wù)/價(jià)值型：成本指標(biāo)；非財(cái)務(wù)/數(shù)量型：成本動(dòng)因指標(biāo)；非財(cái)務(wù)/效率型：?jiǎn)挝怀杀緞?dòng)因資源率指標(biāo)；非財(cái)務(wù)/質(zhì)量型：?jiǎn)挝慌a(chǎn)量收率指標(biāo)（僅作業(yè)中心）。
ABCM利用ABC系統(tǒng)把成本計(jì)算深入到產(chǎn)品之下的作業(yè)層次、擴(kuò)展到詳細(xì)的附屬輔助費(fèi)用類別上的優(yōu)勢(shì)，將成本控制的責(zé)任落實(shí)細(xì)化到作業(yè)中心，實(shí)現(xiàn)以 作業(yè)中心為基礎(chǔ)、層層往上的全公司責(zé)任成本控制，并最終通過(guò)對(duì)成本控制的績(jī)效考核，將成本控制真正落到實(shí)處，達(dá)到資源最佳配置的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
“ABCM可以較好地克服傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清、控制指標(biāo)單一等弱點(diǎn)，以準(zhǔn)確、動(dòng)態(tài)的成本信息為基礎(chǔ)，能將事前計(jì)劃、事中控制以及事后評(píng)價(jià)真正落到實(shí)處，增強(qiáng)成本控制的及時(shí)性、有效性，使企業(yè)成本管理水平踏上新臺(tái)階?！痹撠?fù)責(zé)人說(shuō)。
“通過(guò)ABC項(xiàng)目，海正藥業(yè)培養(yǎng)并組建財(cái)務(wù)人員與生產(chǎn)人員相結(jié)合的新型管理團(tuán)隊(duì)?！痹撠?fù)責(zé)人告訴記者，實(shí)施ABC項(xiàng)目后，系統(tǒng)要求財(cái)務(wù)結(jié)合生產(chǎn)的聯(lián)合創(chuàng)新管理模式。
這樣，財(cái)務(wù)人員從坐在辦公室里、絕大多數(shù)從事核算業(yè)務(wù)的狀況逐步轉(zhuǎn)變成少部分人員從事傳統(tǒng)的核算管理，大多數(shù)人員深入現(xiàn)場(chǎng)、進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、進(jìn)行管理控制的狀況。同時(shí)，生產(chǎn)、技術(shù)、研發(fā)人員也懂得了必要的財(cái)務(wù)知識(shí)。 | 
