設(shè)立分支機構(gòu)受企業(yè)青睞
2014.6.20 作者：陳思怡
分公司和子公司是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營組織的重要形式。公司在設(shè)置分支機構(gòu)或者附屬單位時，對分子公司模式的選擇，其重要影響因素之一是納稅籌劃。在市場競爭日趨激烈的條件下，如何選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，以獲得節(jié)稅收益，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)考慮的重點。
從納稅籌劃的角度來看，子公司和分公司模式可以說是各有利弊。在企業(yè)擴張規(guī)模過程中，需要綜合考慮分支機構(gòu)的經(jīng)營狀況與稅收政策差異等信息，理性選擇子公司與分公司形式。
分公司與子公司略有不同
在企業(yè)的成長過程中，為了保證穩(wěn)定的供貨渠道和銷售份額，企業(yè)往往需要增設(shè)分支機構(gòu)，具體分為子公司與分公司兩種形式。
子公司是與母公司相對應(yīng)的法律概念。母公司是指擁有另一家公司一定比例以上的股份或者通過協(xié)議方式能夠?qū)α硪还緦嵭袑嶋H控制的公司。子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過協(xié)議方式受到另一公司實際控制的公司。子公司具有獨立法人資格，可以獨立承擔(dān)民事責(zé)任。
而分公司則是與總公司或本公司相對應(yīng)的一個概念。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)。雖然擁有公司的名義，但分公司并不是真正意義上的公司，它并不具有企業(yè)法人資格，也不具有獨立的法律地位，不獨立承擔(dān)民事責(zé)任。
我國稅法規(guī)定，公司的下屬分支機構(gòu)繳納所得稅有兩種形式：一是獨立申報納稅；二是合并到總公司匯總納稅。而具體采用哪種形式納稅則取決于公司下屬分支機構(gòu)的性質(zhì)——是否為企業(yè)所得稅獨立的納稅義務(wù)人。
子公司是獨立的法人實體，在東道國被視為居民納稅人，承擔(dān)與該國其他公司一樣的全面納稅義務(wù)。而分公司不是獨立的法人實體，在東道國被視為非居民納稅人，只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。分公司的利潤和虧損與總公司合并計算，即“合并報表”。
理性選擇各有千秋
世界各國對子公司和分公司在稅收待遇等方面有著許多不同的規(guī)定，這就為企業(yè)或跨國公司設(shè)立附屬企業(yè)的組織形式提供了選擇空間。
一般來說，設(shè)立子公司能給企業(yè)帶來4項好處。
一是享有東道國給其居民公司同等的優(yōu)惠政策。作為獨立法人和居民納稅人，子公司在東道國承擔(dān)著與該國其他公司一樣的全面納稅義務(wù)，還可以單獨享有東道國給居民公司提供的稅收的減免、退稅等優(yōu)惠權(quán)利。
二是東道國稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可得到延期納稅的好處。作為獨立法人，子公司可以作為企業(yè)所得稅獨立納稅義務(wù)人，進(jìn)行獨立申報納稅。因此，當(dāng)東道國稅率低于母公司所在地，或者提供更優(yōu)惠的稅收政策時，采用子公司作為分支機構(gòu)設(shè)立形式，可以為集團(tuán)公司帶來節(jié)稅收益。另外，子公司利潤不分配時，還享有不需繳納股息預(yù)提稅、也不用向居住國繳納公司所得稅的好處。
三是子公司利潤匯回母公司的時間和方式都比分公司靈活，因此，母公司的投資所得、資本利得可以選擇持留在子公司，或者可經(jīng)選擇稅負(fù)較輕的時候匯回，從而獲取額外的稅收收益。另外，子公司向母公司支付的諸如特許權(quán)、利息、其他間接費等，也更容易得到稅務(wù)當(dāng)局的認(rèn)可。
四是子公司可利用消除國際雙重征稅方法的有利形式—— —免稅法，比如許多國家對子公司向母公司支付的股息，規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。
另外，子公司的設(shè)立還能帶來諸如出售股票取得收益時東道國可能不征稅、子公司更便于實施轉(zhuǎn)讓定價、大多數(shù)國家規(guī)定的子公司適用稅率比分公司低等好處。同時，境外分公司資本轉(zhuǎn)讓給子公司有時要征稅，而子公司之間的轉(zhuǎn)讓則不征稅等規(guī)定，都更有利于子公司的節(jié)稅。
而設(shè)立分公司的手續(xù)相對比較簡單，一般不要求在其從事業(yè)務(wù)活動前繳納注冊登記資金。
分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅。總公司擁有分公司的資本，在東道國通常也不必繳納資本稅和印花稅。
經(jīng)營初期境外企業(yè)出現(xiàn)虧損時，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下，由于分公司是獨立法人，與母公司之間應(yīng)該獨立分別納稅，因此，子公司的虧損是不能沖抵母公司利潤的，這一點是設(shè)立子公司的不利之處。而分公司由于采取合并納稅的方式，其虧損可以沖減總公司當(dāng)年的應(yīng)稅所得。
分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動，不必承擔(dān)稅負(fù)。不同于子公司，由于子公司是獨立法人，因此母子公司之間的交易往往被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方交易，其實質(zhì)是公司與公司之間的交易。若關(guān)聯(lián)方交易違背了正常交易價格，稅務(wù)部門則將按市場價格進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。
但由于分公司為非獨立法人，總分公司之間的交易為公司內(nèi)部交易，因此不存在此類問題。
另外，設(shè)立分公司承擔(dān)的成本費用也比子公司少。
