面對(duì)跨國(guó)公司避稅，我們不能無(wú)動(dòng)于衷！
2014.9.12中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：孔丹陽(yáng) 鄧昌平 記者 張剴
“面對(duì)壟斷跨國(guó)公司避稅，我們不能無(wú)動(dòng)于衷！”采訪中，一位長(zhǎng)期從事反避稅工作的稅務(wù)官員由衷地發(fā)出了這樣一句感嘆。他告訴記者，10多年前，他曾參加過(guò)一個(gè)國(guó)際稅收培訓(xùn)，一位美國(guó)稅務(wù)局官員作為授課老師在講述轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例時(shí)，一臉得意地對(duì)臺(tái)下我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員說(shuō)：“當(dāng)我看到一些總部在美國(guó)的跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，我能想象出你們中國(guó)的稅務(wù)官員看到這些報(bào)表一定會(huì)氣得臉色鐵青！”采訪中，坐在記者對(duì)面的反避稅官員忽然站了起來(lái)，緊握著拳頭砸了一下辦公桌，非常堅(jiān)定地說(shuō)：“10多年了，這個(gè)情形一直浮現(xiàn)在我的腦海中。如今，經(jīng)過(guò)這些年的努力，雖然我國(guó)反避稅工作已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，但壟斷跨國(guó)公司避稅問(wèn)題依然嚴(yán)重，我們必須遏制這種勢(shì)頭！”
采訪中，有關(guān)專家表示，要有效監(jiān)控壟斷跨國(guó)公司利潤(rùn)，遏制其瘋狂向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和稅款的行為，首先要提升反避稅工作的站位。今年初召開(kāi)的全國(guó)國(guó)際稅收工作視頻會(huì)議對(duì)我國(guó)的國(guó)際稅收形勢(shì)進(jìn)行了系統(tǒng)總結(jié)：日益激烈的國(guó)際稅源爭(zhēng)奪，對(duì)維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益提出了更高要求；新的對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略，對(duì)稅收促進(jìn)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出了更高要求；稅收現(xiàn)代化的改革發(fā)展目標(biāo)，對(duì)國(guó)際稅收體制機(jī)制和能力建設(shè)提出了更高要求；國(guó)際稅收規(guī)則的調(diào)整，對(duì)增強(qiáng)我國(guó)話語(yǔ)權(quán)提出了更高要求?！霸诖吮尘跋?，如果我們不盡快提升反避稅工作站位，就會(huì)越來(lái)越被動(dòng)。”深圳市保稅區(qū)地稅局局長(zhǎng)孫業(yè)鋒說(shuō)。
有關(guān)專家表示，要做好反避稅工作，應(yīng)從國(guó)家對(duì)外開(kāi)放大局和經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)利益高度來(lái)看待反避稅工作；應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到反避稅工作不僅有組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)和營(yíng)造公平的職能，還事關(guān)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)安全，具有重大政治意義和經(jīng)濟(jì)意義。基于此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化新趨勢(shì)、新特點(diǎn)，探討跨國(guó)公司在各國(guó)分配利潤(rùn)和成本的新途徑、新方法，發(fā)揮反避稅在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全中的作用，還要看到各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為背后的實(shí)質(zhì)及其彼此之間的聯(lián)系，這樣才能舉一反三，事半功倍。
比如，對(duì)于反避稅人員來(lái)說(shuō)，對(duì)媒體上頻頻報(bào)道的有關(guān)企業(yè)壟斷的新聞就不能無(wú)動(dòng)于衷，而應(yīng)該敏銳地認(rèn)識(shí)到：這種壟斷行為背后，壟斷企業(yè)是否濫用其商業(yè)優(yōu)勢(shì)地位制定不合理和不公平價(jià)格，以規(guī)避其在中國(guó)境內(nèi)稅收？還有哪些相關(guān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為背后存在企業(yè)避稅的可能性？這些與稅收有關(guān)的行為是否對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、資源合理配置及我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全造成不利影響？只有懷著這樣的責(zé)任感和使命感，反避稅工作才能有的放矢、靈活開(kāi)展，干出成效。
探索壟斷行業(yè)避稅規(guī)律，也是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的重中之重。有關(guān)專家介紹說(shuō)，在反避稅工作中，行業(yè)分析有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解相關(guān)行業(yè)所處發(fā)展階段及其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位、影響行業(yè)發(fā)展的各種影響因素以及公司對(duì)行業(yè)的影響力度，進(jìn)而改變過(guò)去反避稅調(diào)查“隔著墻扔石頭，砸著誰(shuí)算誰(shuí)”的零打碎敲現(xiàn)象，有利于完善管理、服務(wù)、調(diào)查三位一體的反避稅防控體系，加強(qiáng)跨國(guó)公司利潤(rùn)監(jiān)控。
基于此，孫業(yè)鋒建議稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該選擇1個(gè)～2個(gè)有代表性的跨國(guó)壟斷公司，跟蹤分析其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、成本控制、盈利狀況及發(fā)展趨勢(shì)等，做好個(gè)案剖析，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)拓展至其他壟斷行業(yè)，深入分析不同壟斷行業(yè)的避稅規(guī)律，有針對(duì)性地采取措施，擠壓壟斷企業(yè)的稅收籌劃空間，規(guī)范其商業(yè)運(yùn)作行為。特別針對(duì)經(jīng)營(yíng)者達(dá)成壟斷協(xié)議，濫用市場(chǎng)支配地位，具有或者可能具有排除、限制競(jìng)爭(zhēng)效果的經(jīng)營(yíng)者集中等壟斷行為，研究跨國(guó)公司如何通過(guò)維持轉(zhuǎn)售價(jià)格、強(qiáng)制購(gòu)買數(shù)量協(xié)議、搭配銷售、獨(dú)家交易條款及許可費(fèi)內(nèi)容進(jìn)行避稅。
加強(qiáng)壟斷公司價(jià)值鏈分析，也是監(jiān)控壟斷企業(yè)利潤(rùn)的有效途徑。價(jià)值鏈?zhǔn)枪咎峁┢渲饕a(chǎn)品和服務(wù)過(guò)程中所進(jìn)行的一系列增值活動(dòng)?？梢哉f(shuō)，公司價(jià)值鏈涵蓋其商業(yè)運(yùn)營(yíng)中每個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，常見(jiàn)的有從購(gòu)買原材料到銷售最終產(chǎn)品過(guò)程中涉及的商務(wù)模式的創(chuàng)造、技術(shù)開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)產(chǎn)品、制造零件、組裝、流通、市場(chǎng)營(yíng)銷（銷售戰(zhàn)略）和金融操作等系列活動(dòng)。
據(jù)有關(guān)專家介紹，對(duì)跨國(guó)壟斷公司全球價(jià)值鏈和公司職能的研究時(shí)，主要包括以下五個(gè)方面。一是集團(tuán)業(yè)務(wù)描述，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的重要驅(qū)動(dòng)因素，影響集團(tuán)和其所屬行業(yè)的經(jīng)濟(jì)及法律問(wèn)題；二是集團(tuán)主要產(chǎn)品或服務(wù)的供應(yīng)鏈描述和主要區(qū)域市場(chǎng)情況；三是集團(tuán)內(nèi)重要服務(wù)安排說(shuō)明，包括研發(fā)中心、成本中心、資金池等轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策的制定，以及執(zhí)行類似服務(wù)的公司的基本情況；四是集團(tuán)內(nèi)公司對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的重要貢獻(xiàn)。特別是在了解集團(tuán)整體情況基礎(chǔ)上，重點(diǎn)了解關(guān)聯(lián)交易流程，包括交易各環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同；五是功能風(fēng)險(xiǎn)分析，包括公司及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)投入等相關(guān)信息交易定價(jià)影響要素，包括關(guān)聯(lián)交易涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其影響、相關(guān)合同或協(xié)議副本的履行狀況，以及經(jīng)濟(jì)和法律因素等。
同時(shí)，北京策略律師事務(wù)所主任謝會(huì)生還建議稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該對(duì)壟斷企業(yè)的某一類型的避稅行為進(jìn)行集中整治。他說(shuō)，反壟斷風(fēng)暴中涉及的企業(yè)類型都很單一，功能與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)基本一致，反映了某一類型的企業(yè)在產(chǎn)品價(jià)格、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征上的共性，其中存在的稅務(wù)問(wèn)題也可以得到集中的體現(xiàn)?；诖?，對(duì)同一避稅共性的壟斷企業(yè)進(jìn)行集中整治，掀起專門針對(duì)壟斷跨國(guó)企業(yè)的反避稅風(fēng)暴，這樣不僅可以順藤摸瓜，由點(diǎn)及面地開(kāi)展反避稅工作，而且可以增強(qiáng)稅法的嚴(yán)肅性和威懾力，促進(jìn)壟斷企業(yè)遵從稅法，更有助于提升中國(guó)在國(guó)際稅收規(guī)則制定中的話語(yǔ)權(quán)。
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