細(xì)說煤炭資源稅改革新突破
2014.10.17中國稅務(wù)報(bào) 作者：王駿 楊昌睿
10月9日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知 》（財(cái)稅〔2014〕72號(hào)）。10月10日，財(cái)政部、國家發(fā)展改革委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費(fèi)基金有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕74號(hào)）。本文對此次煤炭資源稅費(fèi)改革的主要內(nèi)容進(jìn)行梳理。
課稅要素
計(jì)征方法
改革前：從量定額計(jì)征
改革后：從價(jià)定率計(jì)征。
征稅范圍
改革前：應(yīng)稅煤炭指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。
改革后：應(yīng)稅煤炭包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤（簡稱洗選煤）。
計(jì)稅公式
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額×適用稅率
原煤：對納稅人開采銷售原煤的，以原煤銷售額為計(jì)稅依據(jù)。
公式：原煤應(yīng)納稅額＝原煤銷售額×適用稅率
提示：
①開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。原煤銷售額，不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
②將開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，依照資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條和72號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納資源稅。
③用于洗選的自采原煤，由按原煤征稅調(diào)整為按未稅原煤加工的洗選煤征稅。征稅環(huán)節(jié)在洗選煤銷售環(huán)節(jié)。
洗選煤：對納稅人以自采原煤加工為洗選煤銷售的，按洗選煤銷售額乘以折算率作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征資源稅。
公式：洗選煤應(yīng)納稅額＝洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
提示：
①洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
②折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計(jì)算，也可通過洗選煤市場價(jià)格與其所用同類原煤市場價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門確定。
③將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。
④將開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，依照資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條和72號(hào)文件有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納資源稅。
適用稅率
2%～10%
①由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在此幅度內(nèi)擬定適用稅率。
②結(jié)合當(dāng)前煤炭行業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)行稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較高的地區(qū)要適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)水平。
③稅率公布前要報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審批。
稅收優(yōu)惠
30%：對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。
衰竭期煤礦，指剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%（含）以下，或者剩余服務(wù)年限不超過5年的煤礦。
50%：對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。
提示：
納稅人開采的煤炭，同時(shí)符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。
清費(fèi)立矩
零費(fèi)率
自2014年12月1日起，在全國范圍統(tǒng)一將煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零。
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自2014年12月1日起，停止征收煤炭、原油、天然氣價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取消山西省的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、青海省的原生礦產(chǎn)品生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、新疆維吾爾自治區(qū)的煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)。
全面清理
①各省、自治區(qū)、直轄市要對本地區(qū)出臺(tái)的涉及煤炭、原油、天然氣的收費(fèi)基金項(xiàng)目進(jìn)行全面清理。凡違反行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金審批管理規(guī)定，越權(quán)出臺(tái)的收費(fèi)基金項(xiàng)目要一律取消。屬于重復(fù)設(shè)置、不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和財(cái)稅體制改革要求的不合理收費(fèi)，也應(yīng)清理取消。
②對確需保留的收費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。對中央設(shè)立的收費(fèi)基金，要嚴(yán)格按照相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行，不得擅自擴(kuò)大征收范圍、提高征收標(biāo)準(zhǔn)或另行加收任何費(fèi)用。
③各省、自治區(qū)、直轄市要于2014年10月30日前將清理情況，包括取消的收費(fèi)基金項(xiàng)目和涉及金額、保留的收費(fèi)項(xiàng)目等，報(bào)財(cái)政部、國家發(fā)展改革委。
④今后，除法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定外，任何地方、部門和單位均不得設(shè)立新的涉及煤炭、原油、天然氣的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金項(xiàng)目。
征管要求
分別核算
①納稅人同時(shí)銷售（包括視同銷售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤按72號(hào)文第二條第（一）款計(jì)算繳納資源稅。
②納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按72號(hào)文件第二條第（三）款計(jì)算繳納資源稅。
時(shí)間節(jié)點(diǎn)
①2014年12月1日前開采或洗選的應(yīng)稅煤炭，在2014年12月1日后銷售和自用的，按72號(hào)文件規(guī)定繳納資源稅；
②2014年12月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按72號(hào)文規(guī)定繳納資源稅。
解讀：稅法這一規(guī)定的核心是看納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即使應(yīng)稅煤炭生產(chǎn)時(shí)點(diǎn)或者銷售合同簽訂時(shí)點(diǎn)早于新稅制生效日（2014年12月1日），只要納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)在新稅制生效日以后，就必須按照新稅制規(guī)定繳納資源稅。
