促進(jìn)殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)規(guī)范統(tǒng)一
2015.4.29中國稅務(wù)報(bào) 許建國
財(cái)政部和國家稅務(wù)總局自2007年以來先后出臺了一系列關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。然而，由于相關(guān)政策存在先后不統(tǒng)一的問題，不僅在征納雙方之間產(chǎn)生了爭議，而且還造成了地區(qū)之間、國地稅之間執(zhí)行政策不統(tǒng)一的問題，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
存在的問題
營業(yè)稅減稅政策不統(tǒng)一。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號）規(guī)定，對安置殘疾人就業(yè)的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，每人每年最高不超過3.5萬元的限額，即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度以后月份減征，但不得從以前月份已繳營業(yè)稅中退還。而《國家稅務(wù)總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔2007〕67號）又規(guī)定，營業(yè)稅實(shí)行按月減征方式。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，當(dāng)月應(yīng)繳的營業(yè)稅不足減征的，不得結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年以后月份減征。以上兩份文件的發(fā)文日期雖然都是2007年6月15日，而對營業(yè)稅減征的方式卻規(guī)定不一致，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)究竟執(zhí)行哪項(xiàng)規(guī)定，一直處于兩難境地。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。對安置殘疾人就業(yè)單位取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，究竟是否要繳納企業(yè)所得稅，目前在實(shí)際執(zhí)行中，主要有三種處理方法，一是作免稅收入處理，二是作不征稅收入處理，三是作征稅收入處理。這三種不同的處理方法，不僅在征納雙方之間產(chǎn)生了爭議，而且還造成了地區(qū)之間、國地稅之間執(zhí)行政策不統(tǒng)一，企業(yè)稅負(fù)不公的問題。
改進(jìn)建議
統(tǒng)一營業(yè)稅減征優(yōu)惠的方式。針對現(xiàn)行安置殘疾人就業(yè)減征營業(yè)稅的方式不統(tǒng)一，以及各地在執(zhí)行中存在不一致的問題，筆者建議，對營業(yè)稅的減征優(yōu)惠應(yīng)比照即征即退增值稅的方式辦理。即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，當(dāng)月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可在本年度內(nèi)以前月份已繳的營業(yè)稅中退還，仍不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征。這不僅使應(yīng)減征的營業(yè)稅與應(yīng)退還的增值稅優(yōu)惠方式相統(tǒng)一，而且也使安置殘疾人就業(yè)單位享受的減免稅待遇相一致。
明確對安置殘疾人就業(yè)單位取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。其理由是，第一，符合企業(yè)所得稅法的立法精神。企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定，國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。而財(cái)稅〔2007〕92號文件出臺的目的，就是為了更好地發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用，鼓勵(lì)企業(yè)安置殘疾人就業(yè)。所以，安置殘疾人就業(yè)屬于國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的項(xiàng)目，對其按規(guī)定取得的增值稅退稅和營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅，符合企業(yè)所得稅法有關(guān)優(yōu)惠的精神。第二，符合財(cái)稅〔2007〕92號文件設(shè)計(jì)的初衷。財(cái)稅〔2007〕92號文件規(guī)定，對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。筆者認(rèn)為，當(dāng)時(shí)在設(shè)計(jì)最高限額時(shí)，就沒有考慮到要對該項(xiàng)收入征收企業(yè)所得稅，如果自2008年起要對該項(xiàng)收入征收企業(yè)所得稅，那么企業(yè)實(shí)際獲得的增值稅或營業(yè)稅的扶持每人每年最高只有26250元。所以，這不僅不符合當(dāng)時(shí)文件設(shè)計(jì)的精神，而且也與國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)安置殘疾人就業(yè)的政策相悖。
筆者建議國家有關(guān)部門進(jìn)一步明確安置殘疾人就業(yè)增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入的性質(zhì)，統(tǒng)一安置殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，徹底解決稅企之間存在的爭議以及地區(qū)之間、國地稅之間執(zhí)行政策不一致的問題，從而避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
作者單位：江蘇省鎮(zhèn)江市丹徒地稅局
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