資源綜合利用企業(yè)享受優(yōu)惠要重視兩點(diǎn)
2016.4.15中國(guó)稅務(wù)報(bào) 汪斌 鄭鑫森葉益豪
在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大勢(shì)下，稅收政策將在轉(zhuǎn)型升級(jí)、節(jié)能環(huán)保等方面發(fā)揮越來(lái)越大的作用。2015年7月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)，以下簡(jiǎn)稱78號(hào)公告）。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資源綜合利用企業(yè)的監(jiān)管重心轉(zhuǎn)向事中事后環(huán)節(jié)，納稅人需特別重視資源綜合利用稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的稅務(wù)管理，才能依法享受稅收優(yōu)惠。
退稅比例和資源比重相匹配
78號(hào)公告根據(jù)不同的綜合利用資源、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件因素，設(shè)置了30%、50%、70%和100%四檔退稅比例。同類綜合利用資源如果產(chǎn)出品和具體技術(shù)指標(biāo)不同，其對(duì)應(yīng)的退稅比例也有所不同。例如，垃圾處理享受70%的退稅比例，但是垃圾以及利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生沼氣的電力熱力項(xiàng)目享受100%的退稅比例。此外，綜合利用資源占最終產(chǎn)品的比重直接決定企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)特別關(guān)注資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)類別，通過賬務(wù)檢查、實(shí)地核查以及產(chǎn)品工藝分析的方式，確定企業(yè)申報(bào)產(chǎn)品品名和退稅比例的匹配性。
而要檢查企業(yè)綜合利用資源是否達(dá)到規(guī)定比例，就必須計(jì)算出當(dāng)期企業(yè)實(shí)際投入各種綜合利用資源的數(shù)量和投入全部原料的總量。但在對(duì)資源綜合利用企業(yè)的實(shí)際監(jiān)管中，由于對(duì)企業(yè)產(chǎn)品流程工藝不了解，又缺乏專業(yè)的化學(xué)檢驗(yàn)?zāi)芰褪侄?，稅?wù)機(jī)關(guān)只能通過實(shí)地檢查，不定期到企業(yè)車間和倉(cāng)庫(kù)突擊了解綜合利用資源的種類、購(gòu)入和領(lǐng)用情況，以及生產(chǎn)流程中的摻兌使用情況，比對(duì)企業(yè)實(shí)際耗用和倉(cāng)庫(kù)進(jìn)出原料情況與財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
值得注意的是，在一定產(chǎn)品范圍內(nèi)，綜合利用資源用量與企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量是呈負(fù)相關(guān)的，以水泥為例，單一產(chǎn)品的綜合利用資源占比越高，產(chǎn)品質(zhì)量越低。正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)為了保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，綜合利用資源占比不會(huì)太高。如果企業(yè)某月份的綜合利用資源占比變化較大，會(huì)引來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別關(guān)注。
合法取得綜合利用資源購(gòu)進(jìn)發(fā)票
企業(yè)綜合利用的資源獲取渠道較多，包括個(gè)人、個(gè)體工商戶以及專業(yè)資源回收企業(yè)等，而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，大多上游供貨商并不是一般納稅人，資源綜合利用企業(yè)屬于一般納稅人，這種矛盾使得在很多綜合利用資源的回收交易中，資源綜合利用企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。如果無(wú)法取得17%的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)將承擔(dān)較高的增值稅稅負(fù)。因此，小部分企業(yè)可能為了自己的經(jīng)濟(jì)利益，通過獲取虛開的增值稅專用發(fā)票來(lái)增加綜合利用資源回收的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，影響增值稅及所退稅額。
另一方面，資源綜合利用企業(yè)從個(gè)人處收購(gòu)廢棄原料時(shí)，可以自行開具收購(gòu)發(fā)票。少數(shù)實(shí)際綜合利用資源比重低于標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可能虛開收購(gòu)發(fā)票來(lái)增加綜合利用資源原料占比，使得賬面數(shù)據(jù)達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從而享受到稅收政策優(yōu)惠，但是收購(gòu)發(fā)票不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)特別重視打擊虛開增值稅發(fā)票行為，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版推廣以后，對(duì)經(jīng)常性開具綜合利用資源銷售的企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查，確定發(fā)票注明業(yè)務(wù)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)的匹配度。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)正著手出臺(tái)具體的綜合利用資源發(fā)票憑證管理規(guī)范，定期開展發(fā)票系統(tǒng)后臺(tái)檢查和企業(yè)賬務(wù)實(shí)地調(diào)查。
作者單位：浙江省永嘉縣國(guó)稅局
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