企業(yè)手續(xù)費及傭金處理須合規(guī)

    什么是手續(xù)費及傭金

    手續(xù)費或傭金，是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務報酬。其有兩個基本特征：傭金是商業(yè)活動中中間人所得的勞務報酬；經(jīng)營者給予傭金必須以明示的方式，給予和接受傭金的，都必須如實入賬。

    手續(xù)費及傭金的會計處理

    《企業(yè)會計準則——應用指南》規(guī)定，屬于銷售商品、提供勞務過程中的業(yè)務費用的手續(xù)費及傭金，作為期間費用歸入“銷售費用”科目核算。在實際發(fā)生時直接計入“銷售費用”科目，同時設置“銷售費用——手續(xù)費及傭金”科目進行明細核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”科目。

    手續(xù)費及傭金的稅務處理

    《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出允許扣除，但不得超過以下比例：1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

    案例分析

    例：甲生產(chǎn)企業(yè)與中介公司簽定委托銷售合同，通過中介公司居間銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品。2016年10月中介公司銷售A產(chǎn)品100萬元，根據(jù)合同應取得傭金收入6萬元。中介公司向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明價款6萬元，增值稅額3600元，價稅合計63600元。甲企業(yè)會計處理如下：

    借：銷售費用——手續(xù)費及傭金

    60000

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3600

    貸：銀行存款 63600

    由于實際支付的傭金超過稅法規(guī)定的限額，超過合同確認的收入金額的5%的部分，即超額支付的10000元，甲企業(yè)應做納稅調(diào)增處理。

    為防范企業(yè)在手續(xù)費及傭金支付中的避稅行為，財稅〔2009〕29號文件同時規(guī)定，企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

    企業(yè)應取得合法有效憑證作為手續(xù)費及傭金稅前列支的依據(jù)。取得的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。