有限合伙企業(yè)是一種將創(chuàng)業(yè)投資中的激勵機制與約束機制有機結(jié)合起來的充滿活力的組織形式。但目前，我國有限合伙企業(yè)占比甚微，相關(guān)財稅政策的滯后一定程度上不利于有限合伙企業(yè)這一組織形式的發(fā)展。
2007年1月1日，修訂后的合伙企業(yè)法頒布實施，有限合伙制度正式確立。近年來，有限合伙企業(yè)的組織形式更是猶如雨后春筍。截至2016年，廣東省珠海市的有限合伙企業(yè)占合伙企業(yè)總數(shù)的94%;其中2014年~2016年3年間新增數(shù)占有限合伙企業(yè)總數(shù)的95%，且基本均為投資或投資管理公司。經(jīng)營范圍涉及項目投資、實業(yè)投資、股權(quán)投資及管理咨詢等。
為什么投資及其管理領(lǐng)域如此青睞有限合伙企業(yè)的組織形式?
有限合伙企業(yè)指在有一個以上的合伙人承擔無限責任的基礎(chǔ)上，允許更多的合伙人承擔有限責任的經(jīng)營組織。有限合伙企業(yè)的組織形式有明顯優(yōu)勢。
自然人投資主體的節(jié)稅效應(yīng)明顯。依據(jù)現(xiàn)行稅法，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)不繳企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。
有限合伙企業(yè)通常由身為普通合伙人(即承擔無限責任的合伙人)的專業(yè)管理團隊進行投資決策，重要決策需要與有限合伙人協(xié)商解決，專業(yè)管理最大限度地保證了決策的正確性。
風險和收益完全對稱。普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔責任。承擔有限責任的股東不直接管理資金，創(chuàng)業(yè)投資的具體投資活動由普通合伙人負責，這就意味著如果普通合伙人的錯誤決策使投資組織資不抵債時，其必須以自己的其他資產(chǎn)去彌補損失，這就使得風險和收益完全對稱，促成了普通合伙人在決策時更加謹慎。
總之，有限合伙企業(yè)是一種將創(chuàng)業(yè)投資中的激勵機制與約束機制有機結(jié)合起來的充滿活力的組織形式。但目前，我國有限合伙企業(yè)占比甚微，相關(guān)財稅政策的滯后一定程度上不利于有限合伙企業(yè)這一組織形式的發(fā)展。
比如，自然人轉(zhuǎn)讓權(quán)益可能產(chǎn)生重復征稅。自然人轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)的權(quán)益，對由此而產(chǎn)生的利得如何征稅，目前政策并不明確，實務(wù)中各地存在不同的做法。有的按個人所得稅法的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收20%固定稅率的個人所得稅，有的按“個體工商戶”稅目適用五級超額累進稅率。同時，在對轉(zhuǎn)讓權(quán)益所得課稅時，可能產(chǎn)生重復征稅：因為轉(zhuǎn)讓收入減去初始投資得出的轉(zhuǎn)讓利得中可能隱含了合伙人留存于合伙企業(yè)的收益，且這部分收益已被課稅，應(yīng)對該部分留存收益予以扣除，但目前的稅收政策對此未作明確規(guī)定。
筆者認為，可從以下幾個方面入手，進一步加強有限合伙企業(yè)的稅收管理。
一是盡快調(diào)整完善合伙企業(yè)相關(guān)的財稅政策。
由于合伙企業(yè)在我國企業(yè)總量中所占比重甚微，與其相關(guān)的財稅政策仍處于初期建設(shè)階段，合伙企業(yè)的稅收政策相比公司制企業(yè)處于劣勢，可以說基本上沒有考慮到這種新型企業(yè)組織形式，有限合伙企業(yè)有關(guān)的財務(wù)、會計和稅收政策亟待調(diào)查、研究、明晰和落實。具體如：計算應(yīng)稅所得時的稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策方面與公司制企業(yè)適用政策的對接，個人所得稅最高邊際稅率的適當下調(diào)，制定更趨合理的虧損彌補政策等，從而為相關(guān)行為主體提供規(guī)范指南，也有利于進行有效決策。
二是建立合伙人投資臺賬管理制度。
在具體工作中，所設(shè)臺賬可包括這些內(nèi)容：按納稅年度記錄合伙人當年的出資金額，合伙企業(yè)當年所得或損失的分配金額，合伙企業(yè)當年實際分配金額等，以利于稅務(wù)機關(guān)動態(tài)獲取各合伙企業(yè)相關(guān)所得的情況，強化合伙企業(yè)的定期信息申報制度。
三是加強合伙企業(yè)相關(guān)稅法宣傳輔導。
筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，一些合伙企業(yè)的自然人投資者反復強調(diào)自己不是個體工商戶，不明白自己為什么要繳個人所得稅而不是企業(yè)所得稅。這就需要稅務(wù)機關(guān)在稅收工作中做好耐心細致的稅法宣傳工作，將有關(guān)稅法政策宣傳輔導到位。
(作者單位：廣東省珠海市地稅局高新區(qū)分局)
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