企業(yè)發(fā)生異地遷移的現(xiàn)象逐漸增多，其共同點大都是除地址遷移外，其他企業(yè)性質(zhì)不變，并存續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)發(fā)生異地遷移，正確的操作流程是，涉及主管稅務(wù)機關(guān)變更的，需要在遷出地注銷稅務(wù)登記，在遷入地重新辦理稅務(wù)登記。由于存續(xù)方式的特殊性，企業(yè)會涉及增值稅一般納稅人的期末留抵稅額和企業(yè)所得稅的銜接問題。
增值稅處理
企業(yè)異地遷移，在遷出地注銷稅務(wù)登記時，沒有留抵稅額的，結(jié)清增值稅就不再有銜接問題;有留抵稅額的，則需特殊處理。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕165號)規(guī)定，一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
因此，企業(yè)遷移后存續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的，對其留抵稅額需要進行特殊處理。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第71號)規(guī)定，一般納稅人因遷移并涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達地保留增值稅一般納稅人資格，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。
因此，有增值稅留底稅額的一般納稅人在向遷出地主管稅務(wù)機關(guān)辦理異地遷移注銷時，不能申請留抵稅額退稅，但一定要取得該稅務(wù)機關(guān)出具的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》，及時到遷達地主管稅務(wù)機關(guān)辦理存續(xù)抵扣手續(xù)，并申報抵扣。
企業(yè)所得稅處理
涉及主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生變更的異地遷移企業(yè)，在遷出地辦理稅務(wù)登記注銷時，是否需要清算一直存在爭議?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。筆者認為，除另有規(guī)定外，企業(yè)異地遷移并存續(xù)經(jīng)營的，不屬于該所得稅清算范圍。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定，企業(yè)將登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。
根據(jù)當前適用的納稅服務(wù)規(guī)范要求，納稅人因異地遷移，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，向原主管稅務(wù)機關(guān)提出辦理遷出。稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)的稅款以及滯納金、罰款、繳銷發(fā)票及相關(guān)稅務(wù)證件，按規(guī)定收繳設(shè)備，注銷增值稅稅控系統(tǒng)，辦理稅務(wù)登記注銷。筆者認為，這里并沒有要求在注銷時進行所得稅清算。
綜上分析，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生異地遷移，并改變主管稅務(wù)機關(guān)的，不需要進行所得稅清算，但需要結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)的稅款以及滯納金、罰款等。一般納稅人存在留抵稅額的，可以通過《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》在遷入地存續(xù)抵扣。同時，對于按照規(guī)定可以彌補的以前年度虧損，經(jīng)核對后，可以存續(xù)彌補。
(作者單位：浙江省嘉善縣國稅局)
聯(lián)系客服
