《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2017年版)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào))對(duì)《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)相關(guān)內(nèi)容作了重大修改，將刪除的《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》(A105081)的相關(guān)內(nèi)容重新分類(lèi)調(diào)整到了A105080表中。使A105080表由原來(lái)的27行10列變成了39行9列，同時(shí)設(shè)置了一行附列資料即“全民所有制改制資產(chǎn)評(píng)估增值政策資產(chǎn)”。下面，結(jié)合案例詳細(xì)解讀A105080表的填報(bào)方法。
案例
日麗化妝品制造公司2015年12月1日成立，增值稅一般納稅人，部分固定資產(chǎn)情況如下(直線法計(jì)提折舊，不考慮殘值)：
1.2015年12月10日，購(gòu)入辦公樓，價(jià)值3000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)規(guī)定按15年計(jì)提折舊;
2.2017年6月30日，購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值180萬(wàn)元，會(huì)計(jì)規(guī)定按10年計(jì)提折舊;
3.2016年12月30日，購(gòu)入管理用電腦一臺(tái)，價(jià)值4800元，會(huì)計(jì)規(guī)定按3年計(jì)提折舊;
4.2016年12月31日，購(gòu)入貨車(chē)1輛，價(jià)值20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)規(guī)定按5年計(jì)提折舊;
5.2015年12月20日，購(gòu)入一臺(tái)管理部門(mén)用不需要安裝的電子設(shè)備，支付價(jià)款150萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，凈殘值5萬(wàn)元。2016年12月31日，由于與該設(shè)備相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使該設(shè)備發(fā)生減值，估計(jì)可收回金額為85萬(wàn)元。 2017年12月31日，該設(shè)備估計(jì)可收回金額為77萬(wàn)元。假設(shè)該公司每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均為100萬(wàn)元，所提折舊全部影響當(dāng)期損益，不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi)，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。在每年末均預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣已發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
假設(shè)不考慮其他資產(chǎn)情況，試填寫(xiě)日麗公司2017年度《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)。
解析
1. 辦公樓會(huì)計(jì)規(guī)定按15年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定折舊年限不低于20年。2017年按會(huì)計(jì)提取折舊20萬(wàn)元(3000÷15)，按稅法規(guī)定提取折舊15萬(wàn)元(3000÷20)。到2017年底，會(huì)計(jì)上累計(jì)提取折舊40萬(wàn)元，稅法上累計(jì)提取折舊30萬(wàn)元。
本筆業(yè)務(wù)填列A105080表第2行(見(jiàn)下表，下同)。
2.生產(chǎn)設(shè)備會(huì)計(jì)規(guī)定按10年計(jì)提折舊，2017年累計(jì)提取9萬(wàn)元。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))規(guī)定，假設(shè)本例中選擇縮短折舊年限方法即按照6年計(jì)提折舊，則2017年累計(jì)可扣除折舊15萬(wàn)元(180÷6÷2)。
本筆業(yè)務(wù)填列A105080表第3行及第8行。
3.管理用電腦2017年累計(jì)計(jì)提折舊1600元。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))規(guī)定，企業(yè)持有單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
本筆業(yè)務(wù)填列A105080表第6行和第13行。
4.交通工具貨車(chē)會(huì)計(jì)規(guī)定按5年計(jì)提折舊，2017年累計(jì)計(jì)提折舊4萬(wàn)元。稅法規(guī)定最低折舊年限為4年，會(huì)計(jì)核算符合稅法規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定，可以不做納稅調(diào)減。
本筆業(yè)務(wù)填列A105080表第5行。
5.企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)發(fā)生減值的固定資產(chǎn)可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，并將計(jì)提減值準(zhǔn)備后的凈值按照剩余折舊年限計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，通常不得調(diào)整其計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)作納稅調(diào)增。盡管固定資產(chǎn)的賬面凈值已經(jīng)減少，但其計(jì)稅基礎(chǔ)并未調(diào)整，仍應(yīng)按稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊并扣除。
?、?015年12月，購(gòu)進(jìn)設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 1500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 255000
貸：銀行存款 1755000
?、?016年度會(huì)計(jì)規(guī)定每月計(jì)提折舊24166元，全年提取折舊29萬(wàn)元〔(150-5)÷5〕，賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用 24166
貸：累計(jì)折舊 24166
本例中，電子設(shè)備會(huì)計(jì)規(guī)定按5年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定最低折舊年限為3年，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)確定的折舊年限符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文件的規(guī)定，可以不做納稅調(diào)減。
?、?016年12月31日，該設(shè)備賬面價(jià)值121萬(wàn)元(150-29)，可收回金額為85萬(wàn)元，發(fā)生減值36萬(wàn)元(121-85)。
借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 360000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 360000
④由于稅法不允許在所得稅前扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此2016年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額36萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅34萬(wàn)元〔(100+36)×25%〕。
2016年12月31日，該設(shè)備賬面價(jià)值為85萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)121萬(wàn)元(150-29)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，兩者之間的差額會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)9萬(wàn)元(36×25%)。
借：所得稅費(fèi)用 250000
遞延所得稅資產(chǎn) 90000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 340000
⑤2017年12月31日，該設(shè)備為已計(jì)提減值準(zhǔn)備的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊20萬(wàn)元〔(85-5)÷4〕。
?、?017年12月31日，該設(shè)備的賬面價(jià)值65萬(wàn)元(85-20)，可收回金額為77萬(wàn)元，超過(guò)了其賬面價(jià)值。但是，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。2017年會(huì)計(jì)折舊為20萬(wàn)元，稅法折舊為29萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額9萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅22.75萬(wàn)元〔(100-9)×25%〕。計(jì)稅基礎(chǔ)92萬(wàn)元(121-29)，與賬面價(jià)值之間的差額27萬(wàn)元(92-65)，為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額6.75萬(wàn)元(27×25%)，該科目年初余額9萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回2.25萬(wàn)元(9-6.75)。
借：所得稅費(fèi)用 250000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 22500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 227500
本筆業(yè)務(wù)A105080第6行第1列~5列和第8~9列。
(作者單位：河北省承德市地稅局、張家口市橋西區(qū)地稅局)
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