資產(chǎn)負(fù)債表觀從資產(chǎn)的本質(zhì)出發(fā)，強(qiáng)調(diào)收益應(yīng)通過資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)來確認(rèn)和計(jì)量，凈資產(chǎn)的變動(dòng)都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，使之客觀公允地反映企業(yè)價(jià)值和股東權(quán)益的現(xiàn)實(shí)變化。利潤(rùn)表觀以交易或事項(xiàng)為中心，認(rèn)為在會(huì)計(jì)處理過程中，因收入和成本合理配比產(chǎn)生收益，而收入和費(fèi)用經(jīng)過合理配比程序后的余值導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)。本文從資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤(rùn)表觀的主要區(qū)別著手，分析擔(dān)保公司如何運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表觀更好地衡量和評(píng)價(jià)擔(dān)保申請(qǐng)人財(cái)務(wù)狀況。
以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善，無論是投資者、債權(quán)人或擔(dān)保人對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來越高。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)表體系重心變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)而促使企業(yè)著眼于企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展，要求企業(yè)確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，真正反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債。通過企業(yè)凈資產(chǎn)來評(píng)估企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富，改變了傳統(tǒng)利潤(rùn)表觀以短期盈利能力判斷企業(yè)價(jià)值的狀況。此舉可合理管理資產(chǎn)和負(fù)債，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策水平。所以擔(dān)保公司對(duì)企業(yè)盡職調(diào)查中以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)的審核思路至關(guān)重要。
擔(dān)保公司在對(duì)企業(yè)盡職調(diào)查中也應(yīng)該以資產(chǎn)負(fù)債表觀為指導(dǎo)，從收入費(fèi)用的審核為主轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債的審核為主。在盡職調(diào)查中，為了更好地衡量和評(píng)價(jià)擔(dān)保申請(qǐng)人財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)較多關(guān)注在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的質(zhì)量，要求審核人員克服短視行為，關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的潛力。
首先，從資產(chǎn)負(fù)債入手，通過現(xiàn)行估值技術(shù)，主要看企業(yè)是否高估資產(chǎn)或低估負(fù)債，對(duì)于減值的資產(chǎn)是否及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債是否進(jìn)行合理確認(rèn)，特別是對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)在未來可能產(chǎn)生的效益是否進(jìn)行合理評(píng)估，是否嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。
資產(chǎn)負(fù)債表觀最主要的是確保企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債能公允計(jì)量，即采用公允價(jià)值計(jì)量模式，以此計(jì)算企業(yè)的收益。即使在發(fā)達(dá)國家，公允計(jì)量也存在某些客觀的問題。再加上我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)域差異明顯，市場(chǎng)交易不活躍，而且現(xiàn)行估值技術(shù)有限，企業(yè)要獲得相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，一般為了節(jié)省費(fèi)用就會(huì)運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，這樣得到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅可靠性低也給管理層創(chuàng)造了操縱空間，所以擔(dān)保公司在盡職調(diào)查過程中，必要時(shí)可聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行評(píng)估。
其次，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，評(píng)價(jià)擔(dān)保申請(qǐng)人經(jīng)營情況和風(fēng)險(xiǎn)程度。例如，通過資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率或產(chǎn)權(quán)比例，分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過計(jì)算流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例分析資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，判斷企業(yè)類型；通過計(jì)算流動(dòng)資產(chǎn)中各項(xiàng)目的比重，了解企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及資產(chǎn)質(zhì)量等。
再其次，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)，評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值。擔(dān)保公司審核人員應(yīng)更多關(guān)注被擔(dān)保企業(yè)凈資產(chǎn)中留存收益的變化，因?yàn)檫@部分的凈資產(chǎn)才是歷年來企業(yè)收益的積累，可以用作再投資和作為利潤(rùn)分配，且留存收益越多的企業(yè)，財(cái)務(wù)資源越有保證，可以不必依賴債務(wù)或股東繼續(xù)注資來實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，當(dāng)然償債能力也越強(qiáng)。
最后，會(huì)計(jì)理論的核心內(nèi)容和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求是邏輯，所以審核人員應(yīng)從邏輯進(jìn)行判斷，會(huì)計(jì)人員是否合理運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)每項(xiàng)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是否進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)處理方法是否根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基本原理，并通過嚴(yán)密的邏輯推理，得出了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。
以利潤(rùn)表觀為輔
企業(yè)通過財(cái)務(wù)報(bào)表提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、保值增值、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，反映基于歷史成本的經(jīng)營業(yè)績(jī)，是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在各方面進(jìn)行決策的重要依據(jù)。加上當(dāng)前我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，特別是公允價(jià)值計(jì)量的技術(shù)問題沒有得到徹底解決，無論是會(huì)計(jì)理論還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)提供會(huì)計(jì)信息都沒得到廣泛應(yīng)用。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”相互結(jié)合，進(jìn)一步表明企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主，利潤(rùn)表觀為輔，二者相互融合，更多程度發(fā)揮資產(chǎn)負(fù)債表觀的指導(dǎo)作用。所以擔(dān)保公司在盡職調(diào)查過程中應(yīng)考察企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主，利潤(rùn)表觀為輔，做到二者平衡。
在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，收益是通過凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)來計(jì)算的，以總額列式，只能看到一個(gè)概括的收益情況，而在利潤(rùn)表觀下，收益的計(jì)量以具體的交易或事項(xiàng)歷史成本來計(jì)量，會(huì)計(jì)信息具有良好的可靠性，而且采用配比原則，更加關(guān)注每筆交易所涉及的收入和費(fèi)用的配比，故可以以財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)表信息的詳細(xì)收益明細(xì)作為資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充說明。擔(dān)保公司在盡職調(diào)查中通過審核利潤(rùn)表，可進(jìn)一步復(fù)核企業(yè)經(jīng)營狀況。從利潤(rùn)表可以看出企業(yè)在特定時(shí)間內(nèi)的銷售收入，以及企業(yè)為實(shí)現(xiàn)這些銷售收入發(fā)生的成本、費(fèi)用，再扣除繳納稅金后企業(yè)的收益情況，并進(jìn)一步了解被擔(dān)保企業(yè)更為詳細(xì)的收益明細(xì)。
總之，盡管在我國采用公允價(jià)值計(jì)量存在的很多問題，以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)在我國的發(fā)展運(yùn)用受到很多的限制，但傳統(tǒng)的利潤(rùn)表觀下提供的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)已是大勢(shì)所趨。擔(dān)保公司在對(duì)被擔(dān)保企業(yè)盡職調(diào)查中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀為指導(dǎo)，在會(huì)計(jì)理念具體運(yùn)用過程中強(qiáng)調(diào)以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主，利潤(rùn)表觀為輔，既要關(guān)注被擔(dān)保企業(yè)的短期盈利能力，還應(yīng)關(guān)注其未來的發(fā)展趨勢(shì)。
在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，擔(dān)保公司應(yīng)規(guī)避資產(chǎn)負(fù)債表觀缺點(diǎn)，充分利用利潤(rùn)表觀的優(yōu)勢(shì)，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，我國應(yīng)該大力推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)，盡早建立起一個(gè)及時(shí)有限、客觀公正且可行的公允價(jià)值計(jì)量平臺(tái)，給會(huì)計(jì)人員、相關(guān)職業(yè)人員提供公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)條件，使我國企業(yè)及相關(guān)單位在日常財(cái)務(wù)處理和執(zhí)業(yè)過程中更好地走向國際市場(chǎng)，與國際大環(huán)境趨同。
（本文僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)）
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