作者：林達(dá)
有客戶咨詢，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出在不超過工資總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?，F(xiàn)在，如果在企業(yè)列支的職工福利費支出中存在不合規(guī)票據(jù)，該怎么辦？有觀點認(rèn)為，不合規(guī)票據(jù)支出應(yīng)在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行調(diào)整。如果是這樣，在企業(yè)所得稅申報表中如何調(diào)整呢？
會計處理
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目，貸記“銀行存款”等科目，根據(jù)職工提供服務(wù)情況和按照受益對象，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目。
稅務(wù)處理
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
因此，企業(yè)在職工福利費支出中取得不合規(guī)票據(jù)的支出，不得稅前扣除。
《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）填報說明規(guī)定，第3行“二、職工福利費支出”：填報納稅人本年度發(fā)生的職工福利費及其會計核算、納稅調(diào)整等金額，具體如下：（1）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的職工福利費的金額。（2）第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的職工福利費實際發(fā)生額。（3）第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報稅收規(guī)定的扣除比例。（4）第5列“稅收金額”：填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”×稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報。（5）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報第1-5列金額。
筆者認(rèn)為，上述第2列“實際發(fā)生額”并不同于企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的職工福利費實際發(fā)生額，而是應(yīng)根據(jù)該實際發(fā)生額進(jìn)行分析填報。是指企業(yè)職工福利費支出列支符合職工福利費列支范圍規(guī)定并且取得合規(guī)票據(jù)的金額。不包括企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出范圍符合稅法規(guī)定，未取得合規(guī)票據(jù)的金額。對于職工福利費支出列支的不合規(guī)票據(jù)支出不在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行調(diào)整。
申報表填報
案例1：A公司2019年度稅前扣除的工資總額為100萬元，2019年度賬上列支職工福利費支出10萬元。福利費支出中列支不合規(guī)票據(jù)4萬元。
A公司賬務(wù)處理為（單位：萬元，下同）：
借：管理費用——職工福利費 10
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 10
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 10
貸：銀行存款等 10
分析：實際發(fā)生額6萬元（10-4），稅收金額為6萬元（實際發(fā)生額6萬元，限額14萬元，賬載金額10萬元，三者孰小值為6萬元），納稅調(diào)增金額4萬元（10-6）。
《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）填報如下：
案例2：A公司2019年度稅前扣除的工資總額為100萬元，2019年度賬上列支職工福利費支出50萬元。
A公司賬務(wù)處理為：
借：管理費用——職工福利費 50
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 50
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 50
貸：銀行存款等 50
（1）職工福利費支出中列支不合規(guī)票據(jù)支出20萬元
分析：實際發(fā)生額30萬元（50-20），稅收金額為14萬元（實際發(fā)生額30萬元，限額14萬元，賬載金額50萬元，三者孰小值為14萬元），納稅調(diào)增金額36萬元（50-14）。
《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）填報如下：
（2）職工福利費支出中列支不合規(guī)票據(jù)支出40萬元
分析：實際發(fā)生額10萬元（50-40），稅收金額為10萬元（實際發(fā)生額10萬元，限額14萬元，賬載金額50萬元，三者孰小值為10萬元），納稅調(diào)增金額40萬元（50-10）。
《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）填報如下：
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