2013-02-18 11:24:25 作者：黃德祥 來源：中華財會網(wǎng)
財政部修訂并頒發(fā)的新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》(簡稱：新制度)都于今年1月1日起實施。事業(yè)單位財務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理是新制度的主線，它貫穿于各規(guī)則、準(zhǔn)則和制度的始終。為此，對事業(yè)單位的結(jié)余及其分配做了重大修改，將事業(yè)單位“結(jié)余”改為“結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，使事業(yè)單位會計核算，無論從工作量上還是工作難度上都有所增加，為了準(zhǔn)確地把握新制度的精神實質(zhì)，搞好結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以及分配的會計核算和分類管理，本文以實例方式對事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以及分配進(jìn)行解讀。
例如，某事業(yè)單位2013年度財政補助收入900萬元(其中，專項資金200萬元)，事業(yè)收入5000萬元(其中，科研事業(yè)收入1000萬元)，上級補助收入200萬元，附屬單位上繳收入100萬元，經(jīng)營收入600萬元，其他收入150萬元。事業(yè)支出5600萬元(基本支出4700萬元，其中，財政補助基本支出600萬元;項目支出900萬元，其中，財政補助項目支出150萬元，科研項目支出750萬元)，經(jīng)營支出500萬元，上繳上級支出60萬元，對附屬單位補助支出50萬元。
案例，某事業(yè)單位2013年度有關(guān)收入、支出資料如下表：
事業(yè)單位2013年收支發(fā)生額表
單位：萬元
收入類科目：
金額
其中：專項資金
財政補助收入
900
250
事業(yè)收入
5000
1000
上級補助收入
200
40
附屬單位上繳收入
100
經(jīng)營收入
600
其他收入
150
收入合計
6950
支出類科目：
金額
事業(yè)支出
5600
其中：財政補助支出
基本支出
4750
600
項目支出
850
150
上繳上級支出
60
對附屬單位補助支出
50
經(jīng)營支出
500
支出合計
6210
假設(shè)該單位專項資金結(jié)余要上交主管單位40%，所得稅稅率為25%，職工福利基金提取比例為非財政拔款結(jié)余的20%，要求：
1、計算該單位收支總結(jié)余;
2、計算該單位財政拔款結(jié)轉(zhuǎn);
3、計算該單位財政拔款結(jié)余;
4、計算該單位非財政拔款結(jié)轉(zhuǎn);
5、計算該單位經(jīng)營結(jié)余;
6、計算該單位事業(yè)結(jié)余;
7、對該單位非財政拔款結(jié)余進(jìn)行分配;
8、編制事業(yè)單位有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配的會計分錄。
解：
1、該單位收支總結(jié)余=收入總額-支出總額
=(900+5000+200+100+600+150)-(5600+500+60+50)=740萬元
2、該單位財政拔款結(jié)轉(zhuǎn)=財政補助專項拔款-財政補助專項支出
=250-150=100萬元
3、該單位財政拔款結(jié)余=財政補助基本拔款-財政補助基本支出
=(900-250)-600=50萬元
4、該單位非財政拔款結(jié)轉(zhuǎn)=事業(yè)專項收入+上級補助專項-事業(yè)專項支出
=1000+40-700=340萬元
5、該單位經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出=600-500=100萬元
6、該單位事業(yè)結(jié)余=事業(yè)收入-事業(yè)支出=收支總結(jié)余-(財政拔款結(jié)轉(zhuǎn)+財政拔款結(jié)余+非財政拔款結(jié)轉(zhuǎn)+經(jīng)營結(jié)余)=740-(100+50+340+100)=150萬元
7、該單位應(yīng)納所得稅=100×25%=25萬元
8、該單位應(yīng)提職工福利基金=(經(jīng)營結(jié)余+事業(yè)結(jié)余-所得稅)×提取比例
=(100+150-25)×20%=45萬元
9、該單位應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金=非財政拔款結(jié)余-所得稅-職工福利基金
=250-25-45=180萬元
10、編制相關(guān)會計分錄
(1)結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入時，
借：財政補助收入 900
貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 650
——項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 250
(2)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出(財政補助支出)時，
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 600
——項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 150
貸：事業(yè)支出——財政補助支出 ——基本支出 600
——項目支出 150
(3)年末將財政補助結(jié)余性質(zhì)的余額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”時，
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)余 50
貸：財政補助結(jié)余 50
(4)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入科目本期發(fā)生額中的非財政專項資金收入時，
借：事業(yè)收入——專項收入 1000
上級補助收入——專項資金 40
貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 1040
(5)期末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出、其他支出中的非財政專項資金支出時，
借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 700
貸：事業(yè)支出——項目支出 700
(6)年末將非財政補助結(jié)余按比例上繳時：340×40%=136萬元
借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 136
貸：銀行存款 136
(7)年末非財政補助結(jié)余留用部分轉(zhuǎn)事業(yè)基金時，
借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 204
貸：事業(yè)基金 204
(8)期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入時，
借：經(jīng)營收入 600
貸：經(jīng)營結(jié)余 600
(9)期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營支出時
借：經(jīng)營結(jié)余 500
貸：經(jīng)營支出 500
(10)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入中的非專項資金收入時，
借：事業(yè)收入 4000
上級補助收入 160
附屬單位上繳收入100
其他收入 150
貸：事業(yè)結(jié)余 4410
(11)期末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出、其他支出中非財政、非專項資金支出，對附屬單位補助支出、上繳上級支出時，
借：事業(yè)結(jié)余 4260
貸：事業(yè)支出——基本支出(其他資金支出)4150
對附屬單位補助支出 50
上繳上級支出 60
(12)年末結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”科目余額時，
借：事業(yè)結(jié)余 150
貸：非財政補助結(jié)余分配 150
(13)年末結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額時，
借：經(jīng)營結(jié)余 100
貸：非財政補助結(jié)余分配 100
(14)年末計算應(yīng)繳納所得稅時，
借：非財政補助結(jié)余分配 25
貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅 25
(15)年末提取職工福利基金時，
借：非財政補助結(jié)余分配 45
貸：專用基金——職工福利基金 45
(16)年末將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時，
借：非財政補助結(jié)余分配 180
貸：事業(yè)基金 180
