地稅機關代開增值稅發(fā)票有關問題解析
第一部分 地稅機關代開增值稅發(fā)票的背景
為平穩(wěn)推進營業(yè)稅改征增值稅后國稅、地稅有關工作的順利銜接，方便納稅人辦稅，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第14號，以下簡稱《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》)、《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第16號，以下簡稱《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》)、《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》(國家稅務總局公告2016年第19號)、《國家稅務總局關于加強國家稅務局、地方稅務局互相委托代征稅收的通知》（稅總函〔2016〕145號）等有關文件規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅后由地稅機關繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)的申報繳稅以及代開增值稅發(fā)票業(yè)務。對地稅機關代開增值稅發(fā)票有關問題講解說明如下:
第二部分 代開發(fā)票部門
納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)，申請代開發(fā)票的，由代征稅款的地稅局代開增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票（以下簡稱增值稅發(fā)票）。對于具備增值稅發(fā)票安全保管條件、可連通網(wǎng)絡、地稅局可有效監(jiān)控代征稅款及代開發(fā)票情況的政府部門等單位，縣（區(qū)）以上地稅局經(jīng)評估后認為風險可控的，可以同意其代征稅款并代開增值稅發(fā)票。
【政策解讀】
按照《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》、《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》、《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》、《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》有關規(guī)定，為保證營改增工作平穩(wěn)順利，方便納稅人辦稅，明確部分業(yè)務由地稅機關負責代開增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人，納稅人繳納增值稅后，可以申請地稅局代開增值稅專用發(fā)票。不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售取得的不動產(chǎn)，以及其他個人出租不動產(chǎn)，可以申請地稅局代開增值稅普通發(fā)票。
目前部分地區(qū)地稅局委托住建部門、房管部門、街道辦事處等政府部門代征營業(yè)稅并代開營業(yè)稅發(fā)票。為保障營改增平穩(wěn)順利實施，明確具備增值稅發(fā)票安全保管條件，可連通網(wǎng)絡，地稅機關可有效監(jiān)控代征稅款及代開發(fā)票情況的政府部門等單位，縣（區(qū)）以上地稅局評估后認為風險可控的，可以同意其代征稅款并代開增值稅發(fā)票。
第三部分 代開發(fā)票流程
在國稅局代開增值稅發(fā)票流程基礎上，地稅局按照納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)增值稅征收管理辦法有關規(guī)定，為納稅人代開增值稅發(fā)票。原地稅營業(yè)稅發(fā)票停止使用。
【政策解讀】
按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153 號）等有關規(guī)定，國稅機關代開專用發(fā)票的基本流程是：
一是稅務機關在綜合征管軟件或金稅三期系統(tǒng)中，登記維護國稅局代開發(fā)票部門信息。
二是代開發(fā)票部門登記信息同步至增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，發(fā)行代開增值稅發(fā)票稅控專用設備并加載稅務數(shù)字證書。
三是代開窗口領取增值稅發(fā)票。
四是納稅人申請代開發(fā)票向征收崗申報繳納稅款。
五是綜合征管軟件或金稅三期系統(tǒng)將納稅人稅款繳納信息及申請開票信息同步至增值稅稅控系統(tǒng)，代開崗代開專用發(fā)票。
六是代開發(fā)票崗將開票信息回寫綜合征管軟件或金稅三期系統(tǒng)，自動發(fā)票驗舊，可再次領取發(fā)票。
七是代開發(fā)票崗通過內(nèi)網(wǎng)實時向電子底賬系統(tǒng)上傳已代開增值稅發(fā)票信息。
代開發(fā)票部門登記：比照國稅局現(xiàn)有代開增值稅發(fā)票模式，在國稅綜合征管軟件或金稅三期系統(tǒng)中登記維護地稅局代開發(fā)票部門信息。地稅局代開發(fā)票部門編碼為15 位，第11 位為“D”，其他編碼規(guī)則按照《國家稅務總局關于增值稅防偽稅控代開專用發(fā)票系統(tǒng)設備及軟件配備的通知》（國稅發(fā)〔2004〕139 號）規(guī)定編制。
【政策解讀】
比照國稅局現(xiàn)有代開增值稅發(fā)票模式，在國稅綜合征管軟件或金稅三期系統(tǒng)中，登記維護地稅局代開發(fā)票部門信息。地稅局代開發(fā)票部門編碼為15 位，第11 位為“D”，其他編碼規(guī)則按照《國家稅務總局關于增值稅防偽稅控代開專用發(fā)票系統(tǒng)設備及軟件配備的通知》（國稅發(fā)〔2004〕139 號）規(guī)定編制。139 號文件規(guī)定：代開稅務機關代碼為15 位，打印在增值稅發(fā)票的銷方納稅人識別號位置上。由各省級國家稅務局信息中心負責統(tǒng)一編制，并保證編碼在本省范圍內(nèi)的唯一性。前八位為代開單位稅務機關代碼（按照信便函〔2004〕136 號文件要求統(tǒng)一編制）的第2-9 位碼，第九位、第十位固定為“D”“K”（代開發(fā)票標志，大寫字母），第十一位至第十四位以地市為單位按順序編制，第十五位使用《代開稅務機關15 位代碼校驗位算法程序》計算得出。
稅控專用設備發(fā)行：地稅局代開發(fā)票部門登記信息同步至增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，比照現(xiàn)有代開增值稅發(fā)票稅控專用設備發(fā)行流程，國稅局為同級地稅局代開發(fā)票部門，發(fā)行稅控專用設備并加載稅務數(shù)字證書。
【政策解讀】
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等文件規(guī)定：稅控專用設備發(fā)行是指，稅務機關將開票人的名稱、編碼、開票種類、開票限額、購票限量、離線開票參數(shù)等信息載入稅控專用設備，發(fā)生信息變化的還需要作變更發(fā)行，注銷設備時需要作注銷發(fā)行。專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。國稅局發(fā)行時要充分考慮地稅局代開發(fā)票實際情況，設定最高開票限額和離線開票參數(shù)。如北京、上海、深圳、廣州等地區(qū)二手房交易，地稅局代開增值稅發(fā)票時，單張發(fā)票開票金額需要超過一千萬元。同時還要考慮網(wǎng)絡等情況，設定一定的離線開票金額和離線開票時間。
發(fā)票提供：國稅局向同級地稅局代開發(fā)票部門提供六聯(lián)增值稅專用發(fā)票和五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。
【政策解讀】
國稅局、地稅局代開發(fā)票統(tǒng)一使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票和五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。國稅局向同級地稅局代開發(fā)票部門提供發(fā)票。
發(fā)票開具：小規(guī)模納稅人銷售取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人，納稅人繳納增值稅后，可以申請地稅局代開增值稅專用發(fā)票。不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售取得的不動產(chǎn)，以及其他個人出租不動產(chǎn)，可以申請地稅局代開增值稅普通發(fā)票。地稅局代開發(fā)票部門通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)代開增值稅發(fā)票，系統(tǒng)自動在發(fā)票上打印“代開”字樣。
【政策解讀】
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
1.向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
2.適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。
地稅局代開發(fā)票部門為納稅人代開的增值稅發(fā)票，統(tǒng)一使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票和五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。第四聯(lián)由代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票掃描補錄；第五聯(lián)交征收崗位留存，用于代開發(fā)票與征收稅款的定期核對；其他聯(lián)次交納稅人。
【政策解讀】
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定：增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。增值稅普通發(fā)票無抵扣聯(lián)。
《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》規(guī)定：代開發(fā)票崗位確認稅款征收崗位傳來的征稅電子信息與《申報單》和稅收完稅憑證上的金額、稅額相符后，按照《申報單》、完稅憑證和專用發(fā)票一一對應即“一單一證一票”原則，為增值稅納稅人代開專用發(fā)票。
代開發(fā)票崗位應按下列要求填寫增值稅發(fā)票：
1.“稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、其他個人出租不動產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收、差額征稅的，“稅率”欄自動打印“***”；
【政策解讀】
《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：其他個人出租不動產(chǎn)，按照以下公式計算應納稅款：
出租住房：
應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
出租非住房：
應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%
個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收稅額計算公式如下：
稅額=含稅銷售額/（1+5%）×1.5%
金額=價稅合計-稅額
例如：某自然人出租住房取得含稅租金1萬元。
原營業(yè)稅= 10000×1.5% = 150 元
現(xiàn)增值稅= 10000/（1+5%）×1.5% =142.86 元
金額= 10000-142.86 =9857.14 元
減按1.5%征稅票樣
2.“銷售方名稱”欄填寫代開地稅機關名稱；
3.“銷售方納稅人識別號”欄填寫代開發(fā)票地稅機關代碼；
4.“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或電子稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。
（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）；
【政策解讀】
稅收完稅憑證字軌及號碼舉例:(161)京地銀11010781。電子稅票號碼是指綜合征管軟件或金稅三期系統(tǒng)自動賦予的稅票號碼。
5.備注欄填寫銷售或出租不動產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識別號（或者組織機構代碼）、不動產(chǎn)的詳細地址。
【政策解讀】
按照《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》、《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》有關規(guī)定，方便納稅人發(fā)票使用，加強稅收征收管理。
6.差額征稅代開發(fā)票，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。
【政策解讀】
《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：
（1）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
（2）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
除其他個人之外的小規(guī)模納稅人，應按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；其他個人按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申報納稅。
個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：
（1）個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
（2）個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
個體工商戶應按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；其他個人應按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機關申報納稅。
例如：某人銷售商品房適用差額征稅，含稅銷售額100萬元，扣除額（房屋原值）80萬元，征收率5%。
原營業(yè)稅=（1000000 - 800000）×5% = 10000 元
增值稅差額征稅計算公式如下：
稅額=（含稅銷售額-扣除額）×稅率或征收率/（1+稅率或征收率）
金額=含稅銷售額-稅額
現(xiàn)增值稅=（1000000-800000）×5% /（1+5%）=9523.81元
金額= 1000000 - 9523.81 = 990476.19 元
適用差額征稅票樣
7.納稅人銷售取得的不動產(chǎn)代開發(fā)票，“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權證書號碼，“單位”欄填寫面積單位。
8.按照核定計稅價格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計稅價格，備注欄注明“核定計稅價格，實際成交含稅金額XX元”。
【政策解讀】
例如：某個人銷售商品房含稅銷售額80萬元，核定計稅價格100萬元，征收率5%。
原營業(yè)稅= 1000000×5%= 50000 元
現(xiàn)增值稅= 1000000×5%/（1+5%）= 4761.90 元
金額= 1000000-4761.90= 995238.10 元
核定計稅價格票樣
填寫增值稅發(fā)票時的注意事項：
（1）其他項目按照增值稅發(fā)票填開的有關規(guī)定填寫；
（2）地稅局代開發(fā)票部門應在代開增值稅發(fā)票的備注欄上，加蓋地稅代開發(fā)票專用章；
（3）單價、數(shù)量、金額項目，填寫其中任意兩個數(shù)值，開票系統(tǒng)會自動計算第三項的數(shù)值；
（4）特殊情況，可以不填寫單價和數(shù)量，只填寫金額即可開票；
（5）增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票填開界面中各項信息可輸入最大字符數(shù)。
開票數(shù)據(jù)上傳：地稅局代開發(fā)票部門通過網(wǎng)絡實時或定期上傳已代開增值稅發(fā)票信息。
發(fā)票再次領取：地稅局代開發(fā)票部門需再次領取增值稅發(fā)票的，發(fā)票抄報稅后，國稅局通過系統(tǒng)驗舊繳銷，再次提供發(fā)票。
第三部分 風險管理
（一）專用發(fā)票安全管理
按照國稅局現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理有關規(guī)定，地稅局應加強安全保衛(wèi)，采取有效措施，保障增值稅發(fā)票的安全。
（二）日常信息比對
地稅局應加強內(nèi)部管理，每周將代開發(fā)票崗代開發(fā)票信息與征收崗稅款征收信息進行比對，發(fā)現(xiàn)問題的要按有關規(guī)定及時處理。
（三）事后信息比對
稅務總局將根據(jù)有關工作安排，提取地稅局征收稅款信息與代開發(fā)票信息進行比對，防范不征稅代開增值稅專用發(fā)票，以及少征稅多開票等風險。
【政策解讀】
“先稅后票”是代開專用發(fā)票的重要原則，即小規(guī)模納稅人繳納稅款后稅務機關才能為其代開專用發(fā)票，并且繳納稅款金額應與代開專用發(fā)票注明的稅款金額相等。稅務機關要加強內(nèi)部管理，完善代開發(fā)票制度，采取信息化手段與人工核對相結(jié)合的方式，防范不征稅代開增值稅專用發(fā)票，以及少征稅多開票等風險。
第四部分 其他問題
稅控專用設備問題：2016年4月5日前，各省地稅局將代開增值稅發(fā)票需要使用的稅控專用設備數(shù)量告知省國稅局。4月8日前，各省國稅局將需要初始化的專用設備數(shù)量通過可控FTP 報稅務總局（貨物和勞務稅司）。4月20日前，各省國稅局向地稅局提供稅控專用設備。
代開發(fā)票培訓：2016年4月25日前，國稅局負責完成同級地稅局，代開增值稅發(fā)票操作及相關政策培訓工作。
稅控系統(tǒng)安裝維護：國稅局負責協(xié)調(diào)增值稅稅控系統(tǒng)服務單位，做好地稅局代開增值稅發(fā)票系統(tǒng)的安裝及維護工作。
