①出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。
②公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律規(guī)定必須配套建造條件。
③應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。
舉例：S公司出包給祥瑞建筑公司的寫字樓，雙方簽訂的合同價款為1520萬元，截至
五、特定事項的稅務(wù)處理：
企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定處理：
（一）（合作建房、合作分房）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進行相關(guān)的稅務(wù)處理。
（二）（合作建房、合作分錢）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進行處理：
1.企業(yè)應(yīng)將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。（先稅后分）
2.投資方取得該項目的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進行相關(guān)的稅務(wù)處理。
（三）（投地建房、合作分房）
企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理：
企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按應(yīng)從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價值計算確認土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
第八節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額—企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算（掌握）
（一）直接計算法：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
（二）間接計算法：應(yīng)稅所得=會計利潤±納稅調(diào)整項目金額
【解釋】納稅調(diào)整的兩種情況：一是會計規(guī)定范圍和稅法范圍不一致；而是會計規(guī)定的標準和稅法規(guī)定的標準不一致。
舉例說明：間接計算法的應(yīng)用
【例題1·計算題】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2010年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為60萬元、業(yè)務(wù)招待費用70萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。要求：計算該企業(yè)2010年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
【答案】
第一步：求利潤總額
（1）利潤總額＝銷售收入5600＋其他業(yè)務(wù)收入800＋國債的利息收入40＋投資收益34＋營業(yè)外收入100－銷售成本4000－其他業(yè)務(wù)成本660－銷售稅金及附加300－管理費用760－財務(wù)費用200－營業(yè)外支出250＝404（萬元）。
第二步：納稅調(diào)整
（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得40萬元。
（3）技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額＝60×50％＝30（萬元）
（4）按實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60％計算＝70×60％＝42（萬元）
按銷售（營業(yè)）收入的5‰計算＝（5600＋800）×5‰＝32（萬元）
按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬元，實際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝70－32＝38（萬元）
（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元。
（6）捐贈扣除標準＝404×12%＝48.48（萬元）
實際捐贈額38萬元小于扣除標準48.48萬元，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。
第三步：計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額
（7）應(yīng)納稅所得額＝404－40－30＋38－34＝338（萬元）
（8）該企業(yè)2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝338×25％＝84.5（萬元）
二、境外所得抵扣稅額的計算（掌握）
企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額
我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實行限額扣除。抵免限額采用分國不分項的計算原則。
境外所得稅的抵免的實質(zhì)
1．企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。
2.抵免限額應(yīng)當分國（地區(qū)）不分項計算（核心是比稅率）
【解釋】所謂“分國不分項”，指的是算抵免限額的時候，境外所得要按不同國家分別計算限額。美國算美國的，香港算香港的，這是分國；但境外的所得不需要區(qū)分銷售貨物收入和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等等具體的項目，這是不分項。
境外所得稅的抵免的實質(zhì)
抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得國內(nèi)稅法的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
該公式可以簡化成：
抵免限額=來源于某國的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率（兩個關(guān)鍵,一個是稅率的確認,一個是境外所得的確認）
【解釋1】“中國境內(nèi)、境外所得計算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為25%。
【解釋2】“以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。（沒有其他的優(yōu)惠稅率的政策）
【解釋3】公式中要用所得額（稅前利潤），若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：所得額＝（分回利潤＋國外已納稅款）或所得額＝分回利潤÷（1－某外國所得稅稅率）
3.稅務(wù)處理：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減
【解釋】境外所得涉及的稅款，少交必補，多交當年不退，以后五年抵免。
【例題2·計算題】某企業(yè)2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的所得為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
（境外所得涉及的稅款，少交必補，多交當年不退，以后五年抵免）超過限額的1.5萬當年不得抵扣，結(jié)轉(zhuǎn)到以后5個年度。
4.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
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