“營(yíng)改增”進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策
一、不動(dòng)產(chǎn)（取得或購(gòu)進(jìn)的時(shí)間為2016年5月1日后）進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣辦法
| 類型 | 第一年抵扣 | 第二年抵扣（取得扣稅憑證當(dāng)月起第13個(gè)月） | 備注 |
| 取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額 | 60% | 40% | （1）取得的不動(dòng)產(chǎn)包括直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等取得的，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（b）融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物不適用本方法 |
| 購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)、建筑服務(wù)用于新建不動(dòng)產(chǎn)或改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的進(jìn)項(xiàng)稅額 | 60% | 40% | 購(gòu)進(jìn)貨物是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖等等及配套設(shè)施 |
【說明】
（1）購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（2）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額A＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
A≤已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（改變用途當(dāng)期，下同）。
A>已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。
（4）不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（5）銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
二、收費(fèi)公路通行費(fèi)（過路、過橋和過閘費(fèi)）增值稅抵扣規(guī)定。
增值稅一般納稅人支付的通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1＋3%）×3%
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝發(fā)票上注明的金額÷（1＋5%）×5%
三、按照營(yíng)改增規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷（1＋適用稅率）×適用稅率
【重點(diǎn)】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（配比原則）
其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。（購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)專用于還是兼用于均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）
2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
【說明】非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
6.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
7.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
8.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋ 免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
9.—般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生“營(yíng)改增”規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值× 適用稅率
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。
10.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣后改變用途，用于不得抵扣的情形，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
（1）原已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的以后發(fā)生不得抵扣的情形做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：
（a）原購(gòu)進(jìn)時(shí)專用發(fā)票抵扣：計(jì)入原材料（貨物）成本的價(jià)格部分×對(duì)應(yīng)的稅率
（b）原購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)算抵扣的農(nóng)產(chǎn)品（還原成買價(jià)）：[計(jì)入材料（貨物）的成本÷（1-13%）]×扣除率
（2）無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)際成本＝進(jìn)價(jià)＋ 運(yùn)費(fèi)＋ 保險(xiǎn)費(fèi)＋ 其他有關(guān)費(fèi)用
| 【典型例題】某外商投資者開辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。2013年12月發(fā)生非正常損失，損失不含增值稅的原材料金額32萬(wàn)元（其中含鐵路運(yùn)費(fèi)金額2萬(wàn)元）。 | |
| 『答案解析』 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（32-2）×17%＋2×11%＝5.1＋0.22＝5.32（萬(wàn)元） 資產(chǎn)損失＝32＋5.32＝37.32（萬(wàn)元） |
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