一、當前采用農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)發(fā)票抵扣稅款存在的弊端
(一)農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票在管理上存在的弊端
針對農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票抵扣制度在施行過程存在的突出問題，國家稅務(wù)總局和各省市稅務(wù)機關(guān)相繼出臺了不少的征管措施加以規(guī)范，如統(tǒng)一收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票的格式，明確其基本聯(lián)次、內(nèi)容、樣式、編碼、使用范圍、跨地區(qū)使用方法及申領(lǐng)資格、辦法等等。雖然管理措施在不斷完善，但效果并不明顯，就其原因主要在于這些措施缺乏可操作性。比如農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的身份確認，以種植業(yè)為例，稅務(wù)機關(guān)必須先確認被生產(chǎn)者的身份是真是假，是否從事種植業(yè)，然后還需進一步查實他到底出售了多少產(chǎn)品，多少金額，還必須查實生產(chǎn)者在其土地上能否生產(chǎn)出他所出售的產(chǎn)量。有些行業(yè)，根本不存在核實的條件，如水產(chǎn)捕撈，捕撈戶的產(chǎn)量如何查實？異地收購，如何查實？再者稅務(wù)部門下戶對企業(yè)的庫存農(nóng)產(chǎn)品原材料、庫存商品進行實地盤點難度也相當大，一方面是企業(yè)本身庫存明細賬不實，無法核對，另一方面由于品種繁多、數(shù)量大，盤點起來難度也是可想而知的，在沒有確鑿證據(jù)證明企業(yè)有虛報庫存的前提下，很難讓企業(yè)配合稅務(wù)部門核查。
(二)當前農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票對經(jīng)濟發(fā)展的制約
首先，不利于鼓勵農(nóng)民走市場化、產(chǎn)業(yè)化、一體化路子。市場經(jīng)濟要求農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必須始終適應(yīng)市場需求的發(fā)展變化，創(chuàng)造農(nóng)產(chǎn)品大流通、大集散，形成大優(yōu)勢，提高特色農(nóng)產(chǎn)品的市場競爭力。當前農(nóng)村出現(xiàn)了龍頭企業(yè)帶基地+農(nóng)戶，公司連農(nóng)戶，產(chǎn)加銷一條龍等多種經(jīng)營模式，完善了企業(yè)和農(nóng)戶利益聯(lián)系機制，很好的解決了農(nóng)民分戶生產(chǎn)與市場對接的矛盾，有利于實現(xiàn)農(nóng)業(yè)的多層次、多環(huán)節(jié)增值增效，是為農(nóng)業(yè)發(fā)達國家普遍認可的高效產(chǎn)業(yè)體系，在這種經(jīng)營模式中，農(nóng)戶按公司的訂單規(guī)格要求，利用手工和機器將農(nóng)產(chǎn)品簡單加工成坯料賣給公司。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，公司購買這些坯料，基本上都不能按自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品直接計提進項稅金，不利于農(nóng)產(chǎn)品的流通和公司的經(jīng)營。不便農(nóng)產(chǎn)品的加工轉(zhuǎn)化增值，有礙于我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)向工業(yè)化方向邁進的步伐。
其次，有不利于農(nóng)產(chǎn)品大流通、大集散，形成大優(yōu)勢，促進市場的經(jīng)濟發(fā)展。農(nóng)產(chǎn)品收購加工行業(yè)作為鏈接國民經(jīng)濟一、二產(chǎn)業(yè)的中間環(huán)節(jié)，對促進農(nóng)產(chǎn)品流通，增加農(nóng)民收入，保障國民經(jīng)濟正常運行都起著不可估量的重要作用。新中國成立以來，無論是建國初期遏制惡性通貨膨脹，迅速恢復(fù)國民經(jīng)濟，還是社會主義經(jīng)濟建設(shè)探索時期，每當國民經(jīng)濟出現(xiàn)困難進行宏觀調(diào)控時，無一不是把農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)作為突破口之一。因此確保農(nóng)產(chǎn)品流通順暢，成為國家宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟政策的一項原則。但當前農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票使用的地域性限制（省內(nèi)），嚴重阻礙農(nóng)產(chǎn)品流通順暢，有背于“寧寬勿嚴”的涉農(nóng)稅收政策指導(dǎo)原則。
第三，客觀上造成了偷稅漏洞。稅收政策規(guī)定一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票買價的13%扣除率抵扣稅款。然而，有些企業(yè)幾乎不索要普通發(fā)票，而是以不需要發(fā)票為由，蓄意壓低產(chǎn)品價格買回，自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進行抵扣，并以此向中間商索要好處，從而使這些中間商既不辦理稅務(wù)登記，又不領(lǐng)取普通發(fā)票，形成大量稅收流失。這是經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。
第四，為企業(yè)調(diào)節(jié)稅款和偷逃騙稅提供可乘之機。企業(yè)往往采用提高單價或虛開收購憑證的手段來調(diào)節(jié)稅款，即企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時，故意提高收購單價，為多提進項稅打基礎(chǔ)；或每到月末結(jié)帳，當企業(yè)銷項稅大于進項稅時，自行虛開一定數(shù)額的收購憑證，用以沖抵銷項稅，來達到進銷項稅額平衡的目的。這也是造成農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)長期零稅負申報和稅負明顯偏低的主要原因。還有些企業(yè)通過虛開收購憑證達到偷稅目的，更有甚者通過自行填開收購憑證，調(diào)節(jié)進、銷項稅比例，從而達到虛開增值稅專用發(fā)票的目的。
二、將購進扣稅法與銷售實耗扣稅法結(jié)合運用的操作設(shè)想
由于農(nóng)產(chǎn)品收購具有分散、面廣、多采取現(xiàn)金交易的特點，對收購環(huán)節(jié)進行控管的難度大，成本高，且效果差，管理乏力。實踐表明，當前的農(nóng)產(chǎn)品的進項抵扣的管理辦法，是一種理想的建立在誠信納稅基礎(chǔ)上的增值稅進項稅金抵扣辦法，具有很大的不切實際性。因此，按照目前的管理現(xiàn)狀，筆者建議，進一步完善農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)的增值稅一般納稅人計稅方法，將購進扣稅法與銷售實耗扣稅法結(jié)合使用，即將按購進扣稅法計算的進項稅款作為待扣稅款，按銷售實耗扣稅法（銷售實耗扣稅法是以計算期內(nèi)已經(jīng)實現(xiàn)銷售的該產(chǎn)品所耗用的扣除項目為依據(jù)，計算扣除金額或扣除稅額）計算的稅款作為實際抵扣稅款，使銷項稅和進項稅配比，達到征多少扣多少，不征不扣的目的。除此之外，還可以采用如下方法，對農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣進行控管：
1、按社會主義市場經(jīng)濟規(guī)律的要求，促進行業(yè)細分。對農(nóng)戶按公司的訂單規(guī)格要求，利用手工和機器將農(nóng)產(chǎn)品簡單加工成坯料賣給公司的，公司對坯料可比照自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品直接計提進項稅金。
2、根據(jù)“寧寬勿嚴”的涉農(nóng)稅收政策指導(dǎo)原則，取消農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票使用的省內(nèi)陸域管理限制，促進農(nóng)產(chǎn)品大流通、大集散，促進市場的經(jīng)濟發(fā)展。
3、為了降低稅收管理員的執(zhí)法風險，取消農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票使用中對生產(chǎn)者和經(jīng)營者的界線劃分。對從事農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)的增值稅一般納稅人只要購進的是農(nóng)產(chǎn)品，都可按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票，計提進項稅金。誰是生產(chǎn)者、誰是經(jīng)營者，這概念根本無法界定，企業(yè)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票哪一份是生產(chǎn)者的、哪一份開具是經(jīng)營者的，這就更難分清了，稅務(wù)干部根本無法查實。由于現(xiàn)行的法律、法規(guī)和稅收政策超前，造成各系列稅務(wù)工作人員責任不清，管理被動，導(dǎo)致“疏于管理”和 “淡化責任” 的現(xiàn)象出現(xiàn)，使稅收管理員容易處于瀆職犯罪的危險境地，從而加大了管理員的執(zhí)法風險，。
4、采取“以電控稅”推算產(chǎn)值，核銷項稅金；“預(yù)約定耗”控農(nóng)產(chǎn)品收購金額，計算進項抵扣稅金；“最低稅負預(yù)警線”平衡各行業(yè)、企業(yè)的間稅負，通過納稅評估將三項指標有機結(jié)合，靈活運用，切實加強了對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅的征收管理工作。
“以電控稅” 推算產(chǎn)值，概算銷項稅金。“以電控稅”是指對從事生產(chǎn)加工行業(yè)的納稅人，根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的電耗情況以及單位產(chǎn)品電耗比例，測算其生產(chǎn)產(chǎn)量、生產(chǎn)產(chǎn)值，以核定小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅銷售額和稅額、預(yù)警一般納稅人的生產(chǎn)產(chǎn)值或應(yīng)稅銷售額的一種稅收監(jiān)控管理辦法。對銷售貨物難以核實，稅款長期倒掛，帳證可信度低，稅負偏低又無正當理由的納稅人，采用電耗等指標推算產(chǎn)值、銷售額。
“預(yù)約定耗”控農(nóng)產(chǎn)品收購金額，核算進項抵扣稅金?！邦A(yù)約定耗”是納稅人就現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)水平和正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下單位產(chǎn)品所耗用的農(nóng)產(chǎn)品原料數(shù)量或金額向稅務(wù)機關(guān)做預(yù)約說明，主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)調(diào)查核實后，與納稅人事先約定單位產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品消耗量（或金額），進而對納稅人進行稅源監(jiān)控的一項管理制度，實現(xiàn)了抵扣管理前置。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，通過企業(yè)申報，實地測算，行業(yè)平衡，從量或從價確定企業(yè)主要免稅農(nóng)產(chǎn)品材料的消耗比例，進而確定企業(yè)領(lǐng)購收購發(fā)票的數(shù)量、版面。日常管理中對企業(yè)遵從約定消耗比例情況進行跟蹤，發(fā)現(xiàn)消耗比例變化的及時調(diào)整，對企業(yè)提出確定比例有異議的，及時通過現(xiàn)場測算法、專家評定法、行業(yè)評準法和其它合理的方法合理核定；按季根據(jù)企業(yè)報送的報表審核納稅人農(nóng)產(chǎn)品耗用比率是否與預(yù)約定耗情況相符，發(fā)現(xiàn)問題的，按程序?qū){稅人實施納稅評估或納稅檢查。
“最低稅負預(yù)警線”平衡行業(yè)、企業(yè)間的稅負。 為公平行業(yè)稅負，強化行業(yè)稅收管征，根據(jù)CTAIS系統(tǒng)和企業(yè)抽樣調(diào)查，建立行業(yè)增值稅預(yù)警指標，探索開展對行業(yè)整體稅負進行細分行業(yè)小類、分類型調(diào)查測算，對一個納稅年度內(nèi)縣（區(qū)）域內(nèi)增值稅一般納稅人稅收負擔進行分析解剖，摸清行業(yè)稅負情況。
5、將購進扣稅法與銷售實耗扣稅法結(jié)合使用的會計處理。將計提農(nóng)產(chǎn)品進項稅額列入“待攤費用---待抵扣進項稅金”科目。企業(yè)在抵扣農(nóng)副產(chǎn)品進項稅額時，按“預(yù)約定耗”指標計算銷售耗用的農(nóng)產(chǎn)品成本及應(yīng)抵扣的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)抵扣的進項稅額，從“待攤費用---待抵扣進項稅金”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目。實行實耗扣稅法，可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品就無法減少，進項稅額就不能抵扣。這樣既維持了增值稅鏈條的完整性，又消除了控管的真空地帶，大大降低了控管難度，提高了控管效率。
三、將購進扣稅法與銷售實耗扣稅法結(jié)合運用優(yōu)越性
將購進扣稅法與銷售實耗扣稅法結(jié)合運用這樣既維持了增值稅鏈條的完整性，又消除了控管的真空地帶，大大降低了控管難度和執(zhí)法風險，提高了控管效率。同時有利于進一步促進社會分工細化和農(nóng)產(chǎn)品大流通、大集散，形成大優(yōu)勢，促進市場的經(jīng)濟發(fā)展。通過對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)性企業(yè)預(yù)約定耗、以電控稅、最低稅負預(yù)警等多項指標的綜合管理，不僅可進一步融洽了稅企關(guān)系，提高了企業(yè)依法納稅遵從度，提升了納稅申報質(zhì)量；而且還可以強化對農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票的監(jiān)管，促進納稅評估工作的有效開展，增強稅收管理員的責任意識，提高稅源控管水平。
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