連城縣國家稅務(wù)局征管科技科 董炎星
當(dāng)前，農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅政策，在促進以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的同時，也帶來了一些不容忽視的負(fù)面效應(yīng)，造成虛開、代開農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票的現(xiàn)象屢禁不止，并造成大量稅款流失。單靠“防虛打騙”專項治理難以走出“管不住、不好管”的怪圈，如何采取有力措施破解這一“老大難”問題已刻不容緩。 結(jié)合當(dāng)前的工作實際農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存在的問題、原因及對策作一探討。
一、當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理存在的主要問題
問題出在哪里？從目前管理的企業(yè)看來，出在農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣政策的制度設(shè)計上。農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣政策本身很正確，能促進農(nóng)產(chǎn)品的流通和深加工，能促進農(nóng)（林、牧、漁）業(yè)的發(fā)展和農(nóng)（林、牧、漁）民的增收。但它規(guī)定的抵扣條件太簡單了，企業(yè)自己說了算。稅收征管只有事后處罰規(guī)定，沒有有效的事前預(yù)防機制。
（一） 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人的身份難以確定。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”。 實際操作中農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的劃分是一項比較復(fù)雜、比較困難的工作。一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在銷售其產(chǎn)品時無法提供是自產(chǎn)或非自產(chǎn)的證明，政策也沒有要求提供這樣的證明，開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證雖然要求詳細(xì)填寫銷售者的名稱、身份證號碼和住址，但都不能準(zhǔn)確辯明其身份，直接從事免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的企業(yè)對于生產(chǎn)者與經(jīng)營者的劃分比較困難；另一方面，既然在收購企業(yè)直接購進產(chǎn)品時不容易劃分，加上收購憑證的使用量比較大，開具時間不固定，稅務(wù)機關(guān)不可能搞實時監(jiān)控，事后的監(jiān)督更難以把握，進項稅額的真實性無法確認(rèn)。
在日常稅收征管中，地瓜干加工行業(yè)收購地瓜、膠合板生產(chǎn)行業(yè)收購木材、松香生產(chǎn)企業(yè)收購松脂、肉松生產(chǎn)企業(yè)收購豬肉等，其收購對象都大多單一、收購數(shù)額巨大，一的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者根本不具備那樣的種養(yǎng)殖能力。收購企業(yè)很少從一家一戶農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人手中直接收購，企業(yè)為減少麻煩和收購費用，絕大多數(shù)情況下是從中間商販?zhǔn)种惺召彺罅哭r(nóng)產(chǎn)品，然后匯總開具收購憑證，每張票的金額幾乎都是頂格開具的。事后無能力對企業(yè)開票的真實情況進行有效核實等，這些都給稅務(wù)部門的日常管理和以后檢查取證工作增加了難度。
（二）抵扣政策成為納稅人稅款調(diào)節(jié)繳納的工具。
農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)利用增值稅購進扣稅法的特點，采用提前或滯后開票的方式來調(diào)節(jié)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，達到減少稅款的目的。采取提高開具單價或虛開收購憑證的手段來調(diào)節(jié)稅款，即企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時，故意提高開具單價，為多提進項稅打基礎(chǔ)；或每到期末或者月末結(jié)帳，當(dāng)企業(yè)銷項稅大于進項稅時，開具一定數(shù)額的收購憑證，以沖抵銷項稅，來達到進銷項稅額平衡、少繳或不繳稅款的目的。同時，為別的企業(yè)開具收購發(fā)票增加進項稅金、轉(zhuǎn)借發(fā)票、買賣發(fā)票等現(xiàn)象時常出現(xiàn)。
（三）農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的真實性難查證。
收購業(yè)務(wù)交易的對象非常特殊是農(nóng)民，不是企業(yè)，其最大的問題是農(nóng)民沒有記賬、保留交易憑單的習(xí)慣，對本地發(fā)生的收購業(yè)務(wù)，稅務(wù)人員尚可上門核查，但一些經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，其收購業(yè)務(wù)遍及全國各地，只能進行異地協(xié)查，但效果難以保證。這樣，稅務(wù)機關(guān)就很難拿出確切證據(jù)核實企業(yè)是否虛開虛抵。
收購對象多為個人和現(xiàn)金交易，農(nóng)產(chǎn)品流通渠道多，購銷加工企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者之間存在諸多中間環(huán)節(jié)，收購對象的真實身份很難確認(rèn)，在收購產(chǎn)品的規(guī)格、單價、等級、損耗等的確認(rèn)方面也無專業(yè)知識，事后無能力對企業(yè)開票的真實情況進行有效核實等，這些都給稅務(wù)部門的日常管理和以后檢查取證工作增加了難度。
（四）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票難控管。
農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具已從原有票面填開不規(guī)范、項目填寫不全等顯性問題逐漸過渡到擅自擴大收購發(fā)票使用范圍、虛增農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量和金額但票面開具規(guī)范、完整,騙抵增值稅稅款等隱性問題上來。主要表現(xiàn)有:
1.擅自擴大農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票填開范圍,個別企業(yè)在向小規(guī)模納稅人或個體經(jīng)營者購買農(nóng)產(chǎn)品時，在未取得或有意不取得普通發(fā)票的情況下，也自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票入帳，有的還將支付的運輸費、包裝費、裝卸費、招待費、差旅費和一些無法取得發(fā)票的其他費用計入收購金額，多提增值稅進項稅額，從而達到多抵扣稅款的目的。。
2.為壓低采購價格,從增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人處購進初級農(nóng)產(chǎn)品或經(jīng)初步加工的半成品、產(chǎn)成品等能取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的非收購業(yè)務(wù)而不取得發(fā)票,自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣增值稅進項稅額。
3.為降低采購費用,很少直接從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者個人手中收購農(nóng)產(chǎn)品,而是委托一些購銷中間戶進行異地收購后再購進,然后以自己匯總填開或以中間戶匯總開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票入賬并抵扣增值稅進項稅額。
4.不按收購業(yè)務(wù)的實際發(fā)生數(shù)量、價格開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,虛增收購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量和金額,多提增值稅進項稅額。
5.不按照收購業(yè)務(wù)實際發(fā)生時間,提前或滯后開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,人為調(diào)節(jié)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。
（五）稅務(wù)機關(guān)征管出現(xiàn)“二個三不”。
“二個三不”：三不到位，三不嚴(yán)?！叭坏轿弧笔牵?/span>
1.認(rèn)識不到位。近年來,利用增值稅專用發(fā)票進行稅收違法犯罪的活動時有發(fā)生,一些大要案觸目驚心,上至中央,下到地方,在思想和行動上都高度重視增值稅專用發(fā)票的管理,而輕視了對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理。
2.日常管理不到位。部分稅源管理分局不認(rèn)真履行自身職責(zé),對收購企業(yè)巡查不認(rèn)真,不能及時掌握收購企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,尤其是收購企業(yè)動態(tài)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,“疏于管理、淡化責(zé)任”使對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的日常管理形同虛設(shè)。
3.稅務(wù)檢查不到位。由于受多種原因的限制,目前稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查不深入,大多采取就賬論賬的檢查方式, 檢查很不到位。稅務(wù)檢查的不到位,不僅使稅務(wù)機關(guān)打擊偷逃國家稅款的威懾作用得不到充分發(fā)揮,還一定程度上助長了一些不法分子擅自擴大農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用范圍、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的囂張氣焰。
“三不嚴(yán)”是：
1、對收購憑證的開具管理不嚴(yán)。明知開具不實，沒有嚴(yán)格的管理措施，對明知不符合進項稅抵扣要求的收購憑證也沒有予以糾正。
2、對從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品后又銷售的經(jīng)營者的稅收控管不嚴(yán)。大部分從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)加工的企業(yè)，其收購憑證上銷售者的姓名不是很多很復(fù)雜，每個企業(yè)都有幾個固定的客戶，幾乎每個月都有這幾個客戶的銷售記錄，就是查不到這些經(jīng)營者的稅務(wù)登記、發(fā)票使用和納稅記錄，大量的稅收被流失掉。
3、發(fā)票管理不嚴(yán)。一方面是收購憑證是企業(yè)單向開具、使用，不涉及其他人，不能相互都督和制約，稅務(wù)機關(guān)檢查時不能比對，不便于管理；另一方面，政策明確規(guī)定，一般納稅人購進小規(guī)模納稅人銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以憑取得的普通發(fā)票計算進項稅額申報抵扣，銷售者不使用普通發(fā)票，購進企業(yè)不索取普通發(fā)票，稅源管理分局對于不按規(guī)定使用者不能及時、有效地進行管理。
二、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存在問題的原因分析
（一）政策存在缺陷，為農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)逃避繳納稅款提供了便利。
由于是納稅人自行開具，而稅務(wù)機關(guān)不可能做到即時監(jiān)督，為一部分納稅人采取虛假開具收購憑證的方法逃避繳納稅款提供了政策上的便利。部分農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)擅自擴大開具范圍，數(shù)量、金額上虛增進項抵扣，達到少繳納或者不繳納稅收的目的。如部分糧食收購企業(yè)，收購糧食時對農(nóng)戶結(jié)算是一個價，開具憑證入帳又是一個價，并在數(shù)量和價格上做手腳。同時，現(xiàn)金交易的大量出現(xiàn)，即使是通過銀行帳戶結(jié)算也大都是“過過戶”而已，稅務(wù)機關(guān)對收購業(yè)務(wù)的真實性很難去印證，無法及時、有效地通過銀行對其資金流動情況進行有效監(jiān)控。
現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理制度實行由農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)自行領(lǐng)購、自行開具、自行申報抵扣的“三自”使用模式,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票從稅務(wù)機關(guān)流出到流入稅務(wù)機關(guān)的過程中,收購企業(yè)完全掌握著發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量、開具發(fā)票的主動權(quán),“如何開,開多少”全由收購企業(yè)決定;稅務(wù)機關(guān)不能及時、真實掌握農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票從稅務(wù)機關(guān)流出到流入稅務(wù)機關(guān)的過程信息,過程信息完全游離稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控之外,造成征納雙方的信息不對稱。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票“三自”使用模式使稅務(wù)機關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理顯得心有余而力不足。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由購貨方自己開具收購發(fā)票，既作為付款憑證，又作為抵扣稅款憑證，實行自開自抵，存在較大的隨意性，削弱了增值稅通過專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點，人為地割斷了購銷雙方的制約關(guān)系，又游離于金稅工程等高科技監(jiān)控之外，從而無法保證扣稅憑證的真實性和準(zhǔn)確性，形成了稅收管理工作難以解決的漏洞。
（二）納稅人納稅意識較差，是造成農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵不實的客觀原因。
在市場經(jīng)濟條件下，追求利潤最大化是納稅人的第一目標(biāo)。雖然稅法宣傳年年搞，納稅人的依法納稅意識依舊，部分納稅人納稅意識淡薄，認(rèn)為逃避繳納稅款有理有利，在道德上不認(rèn)為可恥，在法律面前無所畏懼，賺錢第一，有錢能使鬼推磨，這些人千方百計在稅收上鉆空子，不繳納或者少繳納稅款。誰不繳納稅款或者少繳納稅款誰就有本事，是能人，在當(dāng)前法律觀念遠未深入人心的情況下，納稅人相互攀比、相互學(xué)習(xí)借鑒，逃避繳納稅款的手段和方法不斷推陳出新，千變?nèi)f化，讓稅務(wù)機關(guān)防不勝防。
（三）無法建立科學(xué)有效的監(jiān)控體系。
一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票“自開自抵”的特性決定了其不可能像增值稅專用發(fā)票那樣建立一整套防偽開票、認(rèn)證系統(tǒng)；二是由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的接受對象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，他們來源分散，索要發(fā)票意識差，使手工交叉稽核工作無法及時有效實行，稅務(wù)機關(guān)很難一家一戶驗證收購發(fā)票的真實性；三是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人手中收購農(nóng)產(chǎn)品基本都是通過現(xiàn)金交易，無法通過銀行對其資金流動情況進行有效監(jiān)控；四是收購的大部分農(nóng)產(chǎn)品由于不宜存放，很難對其進行盤庫檢查，確定真實的收購量，這也就使納稅評估等手段顯得蒼白無力。
（四）缺少社會各界的理解支持。
一直以來，社會各界普遍認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者和農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)是發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟，幫助農(nóng)民脫貧致富，保證廣大群眾日常生活需要和社會穩(wěn)定的有功之臣，在稅收上給予扶持照顧是理所應(yīng)當(dāng)，對稅務(wù)機關(guān)的依法征管不理解不支持。這種社會反應(yīng)，從客觀上給經(jīng)營者逃避納稅，收購發(fā)票使用者違法開具發(fā)票提供溫床，也給稅務(wù)機關(guān)依法征管形成了很大壓力，在一定程度上削弱了征管力度。
三、加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理的對策和建議
解決的辦法是什么？從增值稅發(fā)票管理的成功經(jīng)驗得到借鑒。應(yīng)該說以前增值稅發(fā)票違法犯罪現(xiàn)象也是層出不窮，大案要案屢見不鮮。稅務(wù)機關(guān)無論怎么加強管理、怎么加強宣傳，司法機關(guān)無論怎么懲罰犯罪分子，仍然不能有效遏止。直到金稅二期的推行才從根本上解決了這個問題。金稅二期的本質(zhì)是利用科技手段，加強對企業(yè)的外部信息制約和事前預(yù)防。企業(yè)不是僅憑自己提供的內(nèi)部信息就能證明涉稅行為的真實性，必須要和外部信息互相印證才能被視為真實有效，提供虛假信息并得到認(rèn)可的難度非常大?，F(xiàn)在的一窗式管理、運輸發(fā)票的管理也是延續(xù)了這個思路，用于農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理，強調(diào)外部信息制約，強調(diào)事前預(yù)防。 要最終達到基本杜絕農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票違法行為的目的可以分兩步走。近期目標(biāo)：改變農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣條件，利用銀行支付環(huán)節(jié)加強對企業(yè)的外部制約，加強稅務(wù)機關(guān)對收購發(fā)票信息的利用和查核。中遠期目標(biāo)：建立全國農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫，將收購發(fā)票管理納入金稅工程系統(tǒng)，進行信息比對。省局制定了《農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅管理辦法（試行）》，只是杜絕農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票違法行為的近期目標(biāo)。要最終達到基本杜絕農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票違法行為的目的，必須走中遠期目標(biāo)。
（一）加大稅收宣傳力度。
從農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以及廣大群眾四個角度著手，開展針對性強、內(nèi)容實在、形式多樣、重點突出的政策宣傳和解釋工作，取得最大程度的理解和支持；同時要加大對違反稅收法規(guī)處罰政策的宣傳力度，對在日常檢查中查出的偷逃稅，堅決按照稅法規(guī)定進行補稅和處罰，堅決杜絕以補代罰、以罰代刑的做法。對典型案例要及時進行媒體曝光，增強稅法的威懾力，促使納稅人提高納稅意識，提升納稅遵從度，守法經(jīng)營。
（二）建立專門的農(nóng)產(chǎn)品收購臺賬和收購資金專戶結(jié)算制度。
督促納稅人按規(guī)定建立健全財會管理制度，要求農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工企業(yè)建立經(jīng)營臺賬，在臺賬中登記售貨人姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話、地址等基本信息。農(nóng)產(chǎn)品的購進、出庫要有保管人員記錄、簽字。建立嚴(yán)格的驗質(zhì)、過磅、入庫等規(guī)章制度，做到帳實相符、帳證一致；按法律法規(guī)的規(guī)定使用收購憑證和銷售發(fā)票，并對其使用情況進行監(jiān)督檢查，填開或填寫不全面、不規(guī)范的憑證一律不得抵扣。協(xié)商確定或指定金融機構(gòu)建立收購資金結(jié)算專戶，通過銀行辦理結(jié)算，不得以現(xiàn)金支付。抵扣憑證必須附列銀行結(jié)算憑證，銀行結(jié)算憑證作為抵扣憑證必須的附列資料，缺項不得抵扣，凡未通過指定的結(jié)算專戶支付或以現(xiàn)金支付的其進項稅金不得抵扣。這樣，可以有效限制納稅人亂開、虛開等現(xiàn)象，降低稅務(wù)管理人員的執(zhí)法風(fēng)險。
（三）加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理。
農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)將其納入整個管理系統(tǒng)，通過比對管理來防止虛開，稅務(wù)部門的監(jiān)控措施：
1、對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開展交叉稽核。交叉稽核的主要內(nèi)容是核實收購發(fā)票票面填寫內(nèi)容的真實性，是否存在收購發(fā)票所列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、虛增收購數(shù)量、金額等。稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)管轄企業(yè)的實際情況，確定交叉稽核的重點企業(yè)和發(fā)票的比例，可委托農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所在稅務(wù)機關(guān)協(xié)查，也可利用公安機關(guān)“金盾工程”的信息數(shù)據(jù)確定票面所列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的真實身份，對同一銷售者多次銷售和開具數(shù)量、金額達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的必須派員到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所在地調(diào)查，落實貨源的真實性。
2、在改造農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票“三自”模式的基礎(chǔ)上,可以借鑒增值稅專用發(fā)票和道路貨物運輸發(fā)票管理成功經(jīng)驗,依托現(xiàn)有“金稅工程”網(wǎng)絡(luò)資源,區(qū)、縣級稅務(wù)機關(guān)將接收到的相關(guān)數(shù)據(jù)信息經(jīng)市、省兩級局逐級傳輸,最終到達國家稅務(wù)總局;相關(guān)數(shù)據(jù)信息在傳輸過程中根據(jù)發(fā)票開具地和申報抵扣地的地屬情況分別集中在市局、省局和總局三級實現(xiàn)交叉稽核比對,交叉稽核比對結(jié)果由總局、省、市局逐級反饋到受理收購企業(yè)申報的稅務(wù)機關(guān),可最終實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票信息在流出、開具、流入三個環(huán)節(jié)的“全流程"控制。
3、構(gòu)建農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票交叉稽核網(wǎng)絡(luò)。一是在收購發(fā)票按增值稅專用發(fā)票管理的基礎(chǔ)上，按照增值稅專用發(fā)票交叉稽核和協(xié)查的辦法來管理。改變農(nóng)產(chǎn)品收購憑證設(shè)計，增加納稅人的名稱、稅號、銀行賬號等信息或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人身份證號碼等，為交叉稽核提供基本條件；二是利用信息技術(shù)和現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)支持，與有關(guān)部門如公安機關(guān)配合，開發(fā)類似于增值稅專用發(fā)票交叉稽核和協(xié)查信息管理系統(tǒng)的軟件安裝運行；三是建立交叉稽核制度，明確交叉稽核的方法、范圍和內(nèi)容，各地稅務(wù)機關(guān)定期將本地收購單位已開具的收購憑證的有關(guān)信息資料輸入該軟件，以備各地稅務(wù)機關(guān)查詢。稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)收購發(fā)票上的有關(guān)信息，直接在網(wǎng)上查詢或網(wǎng)上委托異地稅務(wù)機關(guān)協(xié)查，這樣既可迅速確定農(nóng)產(chǎn)品銷售方的真實身份，也可迅速核查清楚收購憑證上其它信息的真?zhèn)巍?/span>
4、收購發(fā)票信息核查和協(xié)查。上面的辦法不能自動預(yù)防另外兩個問題，一是擴大對象和范圍開票；二是企業(yè)冒用農(nóng)戶的名義虛開收購發(fā)票并將資金從收購專戶轉(zhuǎn)出用于其他用途。這時稅務(wù)機關(guān)的分析軟件就可以發(fā)揮作用了，稅務(wù)人員可以利用分析軟件對收購發(fā)票進行核查和協(xié)查。稅務(wù)人員先按某一口徑比如收購數(shù)量、收購價格、農(nóng)產(chǎn)品品名等，篩選出一定比例的異常戶：收購價格偏高的、收購數(shù)額偏大的、同一銷售者多次銷售的等等，再對這些異常戶進行核查。核查的方法多種多樣，如果懷疑企業(yè)冒用農(nóng)戶的名義虛開收購發(fā)票的，可以向該農(nóng)戶發(fā)出信函或到實地詢問，求證該農(nóng)戶是否出售了企業(yè)申報的農(nóng)產(chǎn)品，數(shù)量、金額是否一致；如果懷疑企業(yè)擴大對象或范圍開票，可以向地方政府、有關(guān)部門證實該戶是不是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者，還可以到實地去勘察。由于軟件統(tǒng)計篩選作用的發(fā)揮，使得核查工作能有的放矢，很有針對性，容易取得實質(zhì)性的成果，從而能有效地彌補銀行環(huán)節(jié)制約的不足。
（四）大力開展農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)行業(yè)建模工作。
企業(yè)在規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上,稅務(wù)機關(guān)可以對同一行業(yè)的企業(yè)按照企業(yè)規(guī)模大小(以年銷售額為主要指標(biāo),固定資產(chǎn)、流動資金、從業(yè)人員等為輔助指標(biāo))進行行業(yè)細(xì)分,遵循上述步驟找出該行業(yè)規(guī)律性因素, 參考行業(yè)間各類產(chǎn)品的投入產(chǎn)出指標(biāo)，制定出農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)各類產(chǎn)品投入產(chǎn)出比的最低指標(biāo)，同時提煉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的行業(yè)一般性指標(biāo),建立行業(yè)數(shù)學(xué)評估模型;然后,將已建立的行業(yè)數(shù)學(xué)評估模型與企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況和申報納稅情況相比較,并將比較結(jié)果及時輸入企業(yè)申報抵扣稅款當(dāng)期的信息庫,并結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票交叉稽核比對結(jié)果做出是否準(zhǔn)予企業(yè)抵扣農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票所載增值稅進項稅額的決定;最后,對異常的比較結(jié)果,由風(fēng)險監(jiān)控中心下達給稅源管理部門進行評估落實。
（五）加大納稅評估的力度，發(fā)揮稽查的威懾作用。
強化對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的納稅評估工作。一是對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工企業(yè)分行業(yè)測算投入產(chǎn)出率、損耗率、稅負(fù)率以及耗電指標(biāo)，設(shè)立預(yù)警區(qū)間，建立評估模型，對出現(xiàn)低于預(yù)警下限或進項稅額大于銷項稅額以及銷售額波動較大等異常情況的要及時評估；二是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力，通過對產(chǎn)量與收購量的相互比較，確定納稅人的合理單耗范圍，判斷納稅人農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量是否異常，是否符合正常的投入產(chǎn)出比等指標(biāo)；三是通過對納稅人申報的收購價格與同行業(yè)其他納稅人進行比較，確定納稅人農(nóng)產(chǎn)品收購價格的合理幅度，并據(jù)以判斷納稅人的收購價格是否合理，是否存在虛增收購價格問題；四是對納稅人當(dāng)期開票數(shù)量金額與其當(dāng)期現(xiàn)金賬、銀行存款賬比較，看其是否相符，是否存在無貨交易虛開收購發(fā)票問題；五是建立科學(xué)的納稅評估體系。從某個行業(yè)著手，研究開發(fā)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)納稅評估軟件，以軟件評估代替手工評估，確保評估科學(xué)、公平、公正，有效提高評估工作的質(zhì)量和效率。
依托納稅評估來強化管理還不夠，對通過評估發(fā)現(xiàn)有虛開收購發(fā)票的、長期納稅申報明顯異常稅負(fù)偏低的、收購價格高于市場合理價格一定比例的、長期發(fā)生虧損的等企業(yè)必須進入稽查程序，凡檢查出的問題，都要一視同仁，堅決依法從嚴(yán)懲處，決不姑息手軟。對典型案件要及時在報刊雜志、電視電臺等新聞媒體上曝光，起到查處一個震懾一片的作用。
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