九色国产,午夜在线视频,新黄色网址,九九色综合,天天做夜夜做久久做狠狠,天天躁夜夜躁狠狠躁2021a,久久不卡一区二区三区

謝德明 

建筑企業(yè)預(yù)收賬款時，如何進(jìn)行財稅處理？本文對此進(jìn)行梳理分析。

一、預(yù)收賬款時不必然產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅[2016]36號文件附件1）第四十五條第二項(xiàng)規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！倍蛾P(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅[2017]58號）第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”?？梢?，改變了原預(yù)收賬款時就產(chǎn)生納稅義務(wù)的規(guī)定，即自2017年7月1日起，建筑企業(yè)預(yù)收賬款時不必然產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，可以開具不征稅發(fā)票，選擇分類編碼：612“建筑服務(wù)預(yù)收款”。但如果建筑企業(yè)在預(yù)收賬款時開具了征稅發(fā)票（增值稅專票或普票），則產(chǎn)生了納稅義務(wù)。

二、收到預(yù)收款時，一般需要預(yù)繳稅款

根據(jù)財稅[2017]58號文件第三條的規(guī)定和國家稅務(wù)總局2017年公告第11號文件第三條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（異地項(xiàng)目，即不在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)的跨市跨省項(xiàng)目，下同），納稅人收到預(yù)收款時，如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；如果適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照3%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（本地項(xiàng)目，即納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，下同），納稅人收到預(yù)收款時，如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照2%預(yù)征率在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅；如果適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照3%預(yù)征率在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)預(yù)收賬款時預(yù)繳增值稅的處理需要注意以下幾點(diǎn)：

1.預(yù)收賬款時，無論本地項(xiàng)目還是異地項(xiàng)目都要預(yù)繳增值稅。

2.異地項(xiàng)目在建筑服務(wù)發(fā)生第預(yù)繳增值稅，本地項(xiàng)目在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

3.有分包業(yè)務(wù)下，預(yù)繳增值稅計(jì)算公式：一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=（預(yù)收賬款-支付的分包款）÷(1 稅率9%）×2%；簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=（預(yù)收賬款-支付的分包款）÷(1 征收率3%）×3%。無分包業(yè)務(wù)下，預(yù)繳增值稅計(jì)算公式：一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收賬款÷(1 稅率9%）×2%；簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收賬款÷(1 征收率3%）×3%。

建筑企業(yè)預(yù)收賬款時，一般要預(yù)繳增值稅，但也有例外。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。第二條規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。第六條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。由此，作為小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時，無論本地項(xiàng)目還是異地項(xiàng)目的，如果不存在分包的情況下，預(yù)收賬款金額大于10萬元的才預(yù)繳增值稅，如果存在分包的情況下，預(yù)收賬款減去分包款后差額大于10萬元的才預(yù)繳增值稅。

例如，北京市某小規(guī)模納稅人的建筑公司在鄭州為某房地產(chǎn)企業(yè)提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收賬款25萬元，同時支付分包款17萬元，并取得合法票據(jù)。

根據(jù)上文規(guī)定，由于該小規(guī)模納稅人的建筑公司，收到預(yù)收賬款25萬元，減去分包款17萬元后差額8萬元，小于10萬元，所以建筑公司不需要在鄭州預(yù)繳增值稅。 

三、預(yù)繳增值稅的稅務(wù)管理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）等文件的規(guī)定，預(yù)繳增值稅的稅務(wù)管理如下：

1.建筑企業(yè)異地提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。建筑企業(yè)應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。建筑企業(yè)一個項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅時，不能抵減另外一個項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

2.建筑企業(yè)異地提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（3）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

如果存在總分包業(yè)務(wù)，該分包方向總承包方開開具增值稅發(fā)票時，必須在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目的名稱。

3.對建筑企業(yè)異地提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

4.建筑企業(yè)異地提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的繳納

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74號）的規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

五、建筑企業(yè)預(yù)收賬款的財務(wù)處理

1.一般納稅人采用一般計(jì)稅

（1）收到預(yù)收賬款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（2）預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

（3）異地項(xiàng)目就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

        —應(yīng)交教育費(fèi)附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

        —應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

（4）納稅義務(wù)發(fā)生時

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

2.一般納稅人采用簡易計(jì)稅

（1）收到預(yù)收賬款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（2）預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅

貸：銀行存款

（3）異地項(xiàng)目就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

        —應(yīng)交教育費(fèi)附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

        —應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

3.小規(guī)模納稅人

（1）收到預(yù)收賬款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（2）預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

（3）異地項(xiàng)目就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

        —應(yīng)交教育費(fèi)附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

        —應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

六、預(yù)繳增值稅納稅申報

1.一般納稅人

預(yù)繳增值稅之后，憑完稅憑證由公司總部及時據(jù)實(shí)在最近一期申報期內(nèi)，填入《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第3欄第2列。一般納稅人申報抵減的預(yù)繳稅款，應(yīng)為《增值稅納稅申報表》第24欄「本月數(shù)」，第28欄「本月數(shù)」，以及《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第3欄第4列金額，三者的孰小值。

2.小規(guī)模納稅人

預(yù)繳增值稅之后，憑完稅憑證由公司總部及時據(jù)實(shí)在最近一期申報期內(nèi)，填入《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第21欄“本期預(yù)繳稅額”本期數(shù)。