購(gòu) 買的軟件的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣 案例： Ａ公司為一家2009年度1月成立的外商投資企業(yè) 在籌建期間，該公司購(gòu)入Windows XP正版軟件和一整套用友財(cái)務(wù)軟件，均取得增值稅專用發(fā)票 該公司財(cái)務(wù)人員已將以上兩類軟件均記入固定資產(chǎn)，并抵扣了相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 在2009年度由于業(yè)務(wù)需要，他們分別對(duì)Windows XP正版軟件和用友財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行了升級(jí)，并支付了一定的升級(jí)費(fèi) 問(wèn)題： 1、以上兩類軟件應(yīng)記入固定資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn) 2、記入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅（根據(jù)《增值稅暫行條例》）可以進(jìn)行抵扣，那么若記入無(wú)形資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？ 3、軟件升級(jí)費(fèi)用如何作會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？ 推理及討論： S1. 公司購(gòu)入的Windows XP 正版軟件和財(cái)務(wù)軟件應(yīng)該記入固定資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)？ A、Windows XP 正版軟件的記入？ 相關(guān)法規(guī)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)（2006） 第八條 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 結(jié)論： 購(gòu)置的XP正版軟件屬于電腦設(shè)備功能正常發(fā)揮的必要部件，按照＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則＞的規(guī)定，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的全部費(fèi)用，均應(yīng)當(dāng)并入固定資產(chǎn)原價(jià)處理，按照規(guī)定的折舊方法進(jìn)行相關(guān)處理。因此此軟件應(yīng)該記入固定資產(chǎn)。 B、用友財(cái)務(wù)軟件的記入？ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào) － 固定資產(chǎn)第三條 規(guī)定：固定資產(chǎn)是具有1) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的2) 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，是看的見(jiàn)、摸得著的物體。 購(gòu)買的財(cái)務(wù)軟件，既看不見(jiàn)、又摸不著，財(cái)務(wù)軟件可以通過(guò)支持它的系統(tǒng)軟件和硬件，而不是有形的實(shí)物形態(tài)，所以它不能算作是有形資產(chǎn)。 結(jié)論：財(cái)務(wù)軟件不屬于固定資產(chǎn)的范疇，因此記入無(wú)形資產(chǎn)。S2 記入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣(這里不做解釋了)，那么記入無(wú)形資產(chǎn)的軟件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？ 增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的概念： 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例》繳納增值稅。 增值稅進(jìn)行不可以抵扣的分類解釋： 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程 不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 下列項(xiàng)目免征增值稅:（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書； （四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； （七）銷售的自己使用過(guò)的物品。 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。 （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失是因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 結(jié)論：反推可知，記入無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)軟件不屬于以上增值稅暫行條例中所列的不可以抵扣的項(xiàng)目，因此應(yīng)該屬于可以抵扣的。 企業(yè)購(gòu)置的軟件凡取得增值稅專用發(fā)票并用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 S3? 軟件升級(jí)費(fèi)用如何作會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？ 此問(wèn)題未有相關(guān)支持，根據(jù)討論與推理，得出如下結(jié)論： 軟件的升級(jí)會(huì)使得軟件功能更強(qiáng)大，應(yīng)該資本化處理。 根據(jù)一致性原則 A、進(jìn)行升級(jí)的軟件若前期記入固定資產(chǎn)，那此筆升級(jí)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值 B、進(jìn)行升級(jí)的軟件若前期記入無(wú)形資產(chǎn)，那此筆升級(jí)費(fèi)用也應(yīng)記入無(wú)形資產(chǎn)，連同前面未攤完畢的無(wú)形資產(chǎn)一起進(jìn)行攤銷 附注： 財(cái)稅【2008】第001號(hào) 企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。
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