一、單項(xiàng)選擇題。
1.某股份公司（增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，涉及下列支出： 不包含增值稅的買價(jià)200000元（沒有取得增值稅專用發(fā)票）；向運(yùn)輸單位支付運(yùn)輸費(fèi)5000元（已經(jīng)取得運(yùn)輸發(fā)票），車站臨時(shí)儲(chǔ)存費(fèi)2000元；采購員差旅費(fèi)800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為6%，外購運(yùn)費(fèi)增值稅7%，則該材料的實(shí)際采購成本為（ ）元。
A.207000 B
【正確答案】 B
【答案解析】 由于是向小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣；又按規(guī)定，外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)可按7%抵扣，因此，該材料的實(shí)際采購成本＝200000×（1+6%）+5000×（1－7%）+2000＝218650（元）。做題時(shí)只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務(wù)局代開的6%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購得的材料就不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.甲股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。
A.0 B
【正確答案】 B
【答案解析】 A產(chǎn)品的成本＝40+16＝56（萬元），A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝60－8＝52（萬元），由于A產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，持有的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，材料的可變現(xiàn)凈值＝60－16－8＝36（萬元），成本為40萬元，所以應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝40－36＝4（ 萬元 ）
3.某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品，材料成本50萬元，加工費(fèi)5萬元（不含稅），受托方增值稅率為17%，受托方代收代交消費(fèi)稅0.5萬元。該批材料加工后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則該批材料加工完畢入庫時(shí)的成本為（ ）萬元。
A. 59 B.
【正確答案】 D
【答案解析】 因?yàn)槭栈氐募庸げ牧嫌糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅用于抵扣不計(jì)入收回的委托加工物資的成本中，則材料加工完畢入庫時(shí)的成本＝50＋5＝55（元）
4.工業(yè)企業(yè)下列存貨相關(guān)損失項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是（ ）。
A．收發(fā)過程中計(jì)量差錯(cuò)引起的存貨盈虧
B．自然災(zāi)害造成的存貨凈損失
C．購入存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的合理耗損
D．責(zé)任事故造成了存貨凈損失<
【正確答案】 B
【答案解析】 A選項(xiàng)中收發(fā)過程中計(jì)量差錯(cuò)引起的存貨盤虧，計(jì)入管理費(fèi)用中。 B選項(xiàng)由于自然災(zāi)害等原因造成存貨非常損失，扣除應(yīng)收賠款和殘料的凈損失，如果是一般納稅企業(yè)還應(yīng) 加上進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后計(jì)入營業(yè)外支出。 C選項(xiàng)中購入存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗，計(jì)入存貨的實(shí)際成本中。 D選項(xiàng)責(zé)任事故造成存貨凈損失，應(yīng)當(dāng)查明責(zé)任人，要求責(zé)任人賠償損失，計(jì)入"其他應(yīng)收款"中。
5.企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅17萬元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3萬元，包裝費(fèi)用2萬元，運(yùn)雜費(fèi)用包裝費(fèi)用均以銀行存款支付，則企業(yè)計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值的金額等于（）萬元。
A、100 B、
【正確答案】 B
【答案解析】 只有價(jià)款和增值稅這兩項(xiàng)計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)中，分錄如下：
借：原材料 105
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 117
銀行存款 5
6.甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計(jì)劃成本核算。甲材料計(jì)劃成本每公斤為20元。本月購進(jìn)甲材料
A．5398.50 B．
【正確答案】 B
【答案解析】 （1） 該原材料的實(shí)際成本＝153000+26010+1000+500+600+538.5＝181648.50（元）
（2）該批原材料的計(jì)劃成本＝8992.50×20＝179850（元）
（3）該批原材料的成本超支差異＝181648.50－179850＝1798.50（元）
考生需要注意本題中的會(huì)計(jì)主體是小規(guī)模納稅人，不是一般納稅人。
7.某商業(yè)企業(yè)采用零售價(jià)法計(jì)算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20 000元，售價(jià)總額為30 000元；本月購入存貨成本為100 000元，相應(yīng)的售價(jià)總額為120 000元；本月銷售收入為100 000元。該企業(yè)本月銷售成本為（ ）元。
A.96 667 B.80
【正確答案】 B
【答案解析】 零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一個(gè)方法。
（1）計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即
成本率＝（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）×100%
＝（20 000+100 000）/（30 000+120 000）×100%
＝80%
（2）計(jì)算期末存貨成本
期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額×80%
＝（30 000+120 000－100 000）×80%
＝40 000（元）
（3）計(jì)算本期銷售成本
本期銷售成本＝期初存貨成本+本期購貨成本－期末存貨成本
＝20 000+100 000－40 000
＝80 000（元）
8.某一般納稅人企業(yè)，該公司
A．20700 B．
【正確答案】 C
【答案解析】 （1）原材料借方余額＝12000+44700－37500＝19200（萬元）;（2）材料成本差異率＝〔6+（45000+1500×93%－44700 ）〕/（12000+44700）＝1701/56700＝+3%;（3）原材料結(jié)存實(shí)際成本＝19200×（1+3%）＝19776（萬元）.
9.某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價(jià)款為300000元，增值稅51000元，商品到達(dá)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，15%的短缺原因待查。則該材料入庫的實(shí)際成本是（ ）元。
A．298350 B．
【正確答案】 A
【答案解析】 注意本題中是小規(guī)模納稅人企業(yè)，購入材料時(shí)支付的增值稅計(jì)入原材料的成本，途中合理損耗應(yīng)計(jì)入采購材料的實(shí)際成本。采購成本＝351000×85%＝298350（元）.
本題的賬務(wù)處理：
借：原材料 298350
待處理財(cái)產(chǎn)損溢 52650 （351000×15%）
貸：銀行存款 351000
10.某企業(yè)采用毛利率法對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行核算。該企業(yè)A類商品上月庫存10000元，本月購進(jìn)8000元，本月銷售凈額為15000元，上月該類商品的毛利率為20%。則本月末庫存商品成本為（?。┰?span lang="EN-US">
A．3000 B．
【正確答案】 B
【答案解析】 月末庫存商品成本為：10000+8000－15000×（1－20%）＝6000（元）。
11.某企業(yè)接受原材料捐贈(zèng)入賬時(shí)，原材料的實(shí)際成本與企業(yè)按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，應(yīng)貸記（?。┛颇俊?span lang="EN-US">
A．實(shí)收資本 B．資本公積 C．遞延稅款 D．待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值
【正確答案】 D
【答案解析】 企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記"原材料"科目，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目。
12.企業(yè)在材料收入的核算中，需在月末暫估入賬并于下月初紅字沖回的是（ ）
A．月末購貨發(fā)票賬單未到，但已入庫的材料
B．月末購貨發(fā)票賬單已到，貨款未付但已入庫的材料
C．月末購貨發(fā)票賬單已到，貨款已付且已入庫的材料
D．月末購貨發(fā)票賬單已到，貨款已付但未入庫的材料
【正確答案】 A
【答案解析】 對(duì)于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)于月末按材料的暫估價(jià)值，借記"原材料"科目，貸記"應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款"科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記"原材料"、"應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記"銀行存款"或"應(yīng)付票據(jù)"等科目。
13.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元（不含增值稅，本題不同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元（不含增值稅，本題不同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬元。估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。
A.85 B
【正確答案】 A
【答案解析】 因?yàn)槠髽I(yè)持有的原材料是為專門的銷售合同所持有的，所以可變現(xiàn)凈值的計(jì)算應(yīng)以合同售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算，原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85（萬元）
14.某股份有限公司從
A．85 B．
【正確答案】 A
【答案解析】 該公司當(dāng)年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨凈額為：28+21+36＝85（萬元）。
15.對(duì)于存貨清查中發(fā)生的盤盈和盤虧，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因之后，期末正確的處理方法是（）。
A、無論是否經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，均應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，其中未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出說明
B、有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后再作處理；未經(jīng)批準(zhǔn)的，期末不作處理
C、有關(guān)機(jī)構(gòu)尚未批準(zhǔn)的，期末可以暫不處理，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出說明
D、有關(guān)機(jī)構(gòu)尚未批準(zhǔn)的，期末可以估價(jià)處理，下期期初應(yīng)用紅字沖回
【正確答案】 A
【答案解析】 盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
二、多項(xiàng)選擇題。
1.下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出
B.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計(jì)入相關(guān)原材料的成本
D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本
E.因非貨幣性交易換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期管理費(fèi)用
【正確答案】 ABE
【答案解析】 一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，不計(jì)入相關(guān)原材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整管理費(fèi)用。
2.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（ ）。
A．進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅
B．生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用
C．原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用
D．自然災(zāi)害造成的原材料凈損益
E．為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本.存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可以直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用.但對(duì)于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的可直接歸屬于采購費(fèi)用計(jì)入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減物資采購成本;二是因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗不得增加物資采購成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，查明原因后再作處理.存貨的加工成本，是指存貨加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接工人以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用.存貨的其他成本指除采購成本、加工成本以外的使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出.企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的，可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
3.期末存貨成本高估，可能會(huì)引起（ ）。
A.所有者權(quán)益增加 B.所得稅增加 C.所得稅減少 D.本期利潤(rùn)高估 E.當(dāng)期發(fā)出存貨的成本低估
【正確答案】 ABDE
【答案解析】 期末存貨成本的高估，會(huì)引起本期發(fā)出存貨成本的低估，本期利潤(rùn)高估，所得稅增加，在利潤(rùn)分配方案不變的情況下，所有者權(quán)益增加。
4.下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為購貨企業(yè)存貨的有 （ ） 。
A. 銷售方已確認(rèn)銷售，但尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品
B. 購銷雙方已簽協(xié)議約定，但尚未辦理商品購買手續(xù)
C. 未收到銷售方結(jié)算發(fā)票，但已運(yùn)抵購貨方驗(yàn)收入庫的商品
D. 購貨方已付款購進(jìn)，但尚在運(yùn)輸途中的商品
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項(xiàng)A 、D 均為在途存貨，選項(xiàng)C在期末購貨方應(yīng)作為庫存存貨暫估入賬。
5.企業(yè)購進(jìn)貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)記入取得資產(chǎn)成本的有（ ）。
A．簽訂購買原材料合同時(shí)交納的印花稅
B．小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
C．進(jìn)口商品支付的關(guān)稅、消費(fèi)稅
D．一般納稅企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
E．收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅
【正確答案】 BCDE <
【答案解析】 簽訂購買合同交納印花稅計(jì)入管理費(fèi)用;小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅、企業(yè)進(jìn)口商品支付的關(guān)稅和收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅計(jì)入存貨成本;一般納稅企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本.
6.下列項(xiàng)目中，可以構(gòu)成接受捐贈(zèng)存貨的實(shí)際成本的內(nèi)容有（ ）。
A．捐贈(zèng)方提供憑據(jù)標(biāo)明的價(jià)格
B．接受捐贈(zèng)的存貨應(yīng)交納的相關(guān)稅金（不考慮增值稅）
C．接受捐贈(zèng)存貨發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
D．同類或類似存貨的估計(jì)市價(jià)
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 接受捐贈(zèng)存貨的實(shí)際成本的內(nèi)容有： （1）捐贈(zèng)方提供憑據(jù)標(biāo)明的價(jià)格加上支付的相關(guān)稅費(fèi);（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的估計(jì)市價(jià)金額加上支付的相關(guān)稅費(fèi)。
7.以下條件中符合將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是（ ）。
A．已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨
B．已經(jīng)過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
C．生產(chǎn)不需要，且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
D．其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
E．市價(jià)下跌的存貨
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 市價(jià)下跌的存貨不需要將賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，但有可能計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.
8.企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，以下允許采用的計(jì)提方式是（ ）。
A．按照存貨單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提
B．與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估計(jì)的存貨，可以合并計(jì)提
C．?dāng)?shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可以按照類別計(jì)提
D．按照存貨總體計(jì)提
【正確答案】 ABC
【答案解析】 企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，一般情況下按照單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提，但有兩種特別情況：（1）與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估計(jì)的存貨，可以合并計(jì)提；（2）數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨可以按照類別計(jì)提。
9.下列稅金中，應(yīng)作為存貨價(jià)值入賬的有 （ ）。
A. 一般納稅人購入存貨時(shí)支付的增值稅
B. 進(jìn)口商品應(yīng)支付的關(guān)稅
C. 收回后用于直接對(duì)外銷售的委托加工消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅
D. 購入存貨簽訂購貨合同支付的印花稅
【正確答案】 BC
【答案解析】 一般納稅人購入存貨時(shí)支付的增值稅符合抵扣規(guī)定的， 應(yīng)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅列示；印花稅則應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
10.企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（ ）。
A．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望
B．使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價(jià)
C．因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市價(jià)又低于其賬面成本
D．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求變化，導(dǎo)致市價(jià)下跌
E．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值
【正確答案】 ABCDE
【答案解析】 參見教材P64頁相關(guān)內(nèi)容講解。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，題目中的選項(xiàng)符合應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的條件.
11.下列各項(xiàng)對(duì)包裝物的會(huì)計(jì)處理中，說法正確的有（?。?span lang="EN-US">
A．隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
B．隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
C．企業(yè)在第一次領(lǐng)用用來出租的新包裝物時(shí)，應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入營業(yè)費(fèi)用
D．企業(yè)在第一次領(lǐng)用用來出借的新包裝物時(shí)，應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入營業(yè)費(fèi)用
【正確答案】 BD
【答案解析】 隨同商品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其實(shí)際成本計(jì)入營業(yè)費(fèi)用中；隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，在隨同商品出售時(shí)要單獨(dú)計(jì)價(jià)，單獨(dú)反映其銷售收入，相應(yīng)地也單獨(dú)反映其銷售成本，因此，應(yīng)于商品出售時(shí)，視同材料銷售處理，借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記"包裝物"科目；企業(yè)多余或閑置未用的包裝物可以出租、出借給外單位使用。出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時(shí)，按出租、出借包裝物的實(shí)際成本，借記"其他業(yè)務(wù)支出"（出租包裝物）或"營業(yè)費(fèi)用"（出借包裝物）科目，貸記"包裝物"科目。
12.計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)從預(yù)計(jì)銷售收入中扣除的項(xiàng)目有（?。?span lang="EN-US">
A．銷售過程中發(fā)生的消費(fèi)稅
B．存貨的賬面價(jià)值
C．銷售過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用
D．出售前進(jìn)一步加工的加工費(fèi)用
【正確答案】 ACD
【答案解析】 "可變現(xiàn)凈值"是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值，而不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。"可變現(xiàn)凈值"的計(jì)算公式如下：可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)完工成本－銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用。
13.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為包裝物進(jìn)行核算和管理的有（?。?span lang="EN-US">
A．用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物
B．生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物
C．隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物
D．隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 <
【正確答案】 BCD
【答案解析】 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。包裝物按其具體用途可分：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。
14.企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)包括在“存貨”項(xiàng)目的是（）
A、委托代銷商品
B、分期收款發(fā)出商品
C、為在建工程購入的工程物資
D、未來約定購入的商品
E、發(fā)出商品
【正確答案】 ABE
【答案解析】 代銷商品在售出之前應(yīng)作為委托方的存貨處理；分期收款發(fā)出商品和發(fā)出商品屬于存貨的內(nèi)容；對(duì)于約定未來購入的商品。不作為購入方的存貨處理；工程物資是為建造工程所儲(chǔ)備的，不屬于存貨的范圍。
三、計(jì)算題。
1.大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。
率為17％。
要求：編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程。編制有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺(tái)。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺(tái)，應(yīng)以銷售合同約定的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過的部分3000臺(tái)可變凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
（1）有合同約定：
①可變現(xiàn)凈值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（萬元）
②賬面成本＝10000×1.41＝14100（萬元）
③因?yàn)槌杀敬笥诳勺儸F(xiàn)凈值，所以計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為0。
（2）沒有合同的約定：
①可變現(xiàn)凈值＝3000×1.3－3000×0.05＝3750（萬元）
②賬面成本＝3000×1.41＝4230（萬元）
③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝4230－3750＝480（萬元）
（3）會(huì)計(jì)分錄：（單位：萬元）
借：管理費(fèi)用480
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 480
（4）
借：銀行存款 17550
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （10000×1.5）15000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550
借：主營業(yè)務(wù)成本 （10000×1.41）14100
貸：庫存商品 14100
（5）
借：銀行存款 140.40
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （100×1.2）120
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.40
借：主營業(yè)務(wù)成本 （100×1.41）141
貸：庫存商品 141
因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
＝480÷4230×141＝16（萬元）
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16
貸：管理費(fèi)用 16
2.
A股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品所用原材料委托B企業(yè)加工。
【正確答案】 B企業(yè)（受托）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
應(yīng)繳納增值稅額＝7000×17%＝1190（元）
應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）
代扣代繳的消費(fèi)稅＝65500×10%＝6550（元）
借：應(yīng)收賬款 14740
貸：主營業(yè)務(wù)收入 7000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1190
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
A
（1） 發(fā)出原材料時(shí)
借：委托加工物資 51950
貸：原材料 51950
（2）應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：
借：委托加工物資 7000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1190
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 6550
貸：應(yīng)付賬款 14740
（3）支付往返運(yùn)雜費(fèi)
借：委托加工物資 150
貸：銀行存款 150
（4）收回加工物資驗(yàn)收入庫
借：原材料 59100
貸：委托加工物資 59100
（5）甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資
借：生產(chǎn)成本 59100
貸：原材料 59100
（6）甲產(chǎn)品發(fā)生其他費(fèi)用
借：生產(chǎn)成本 40900
貸：應(yīng)付工資 20000
應(yīng)付福利費(fèi) 2800
制造費(fèi)用 18100
（7）甲產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫
借：庫存商品 100000
貸：生產(chǎn)成本 100000
（8）銷售甲產(chǎn)品
借：應(yīng)收賬款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 20000（200000×10%）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 20000
注：題目中說“
（9）A公司計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 13450（20000－6550）
貸：銀行存款 13450
3.甲公司對(duì)存貨按照單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2005年年末關(guān)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的資料如下：
（1） 庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為400萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。
（2） 庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為230萬元；另60%未簽訂合同，按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為25萬元。
（3） 庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對(duì)外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為110萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為5萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（4） 庫存材料丁20噸，每噸實(shí)際成本1600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2000元，每件一般售價(jià)為5000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4500元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的10%。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求：計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
【正確答案】
（1） 庫存商品甲
可變現(xiàn)凈值＝400－10＝390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：管理費(fèi)用 30
（2） 庫存商品乙
有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝230－25×40%＝220（萬元）
有合同部分的成本＝500×40%＝200（萬元）
因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝290－25×60%＝275（萬元）
無合同部分的成本＝500×60%＝300 （萬元）
因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬元
借：管理費(fèi)用 25
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25
（3） 庫存材料丙
可變現(xiàn)凈值＝110－5＝105（萬元）
材料成本為120萬元，須計(jì)提15萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用 15
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15
（4） 庫存材料丁，因?yàn)槭菫樯a(chǎn)而持有的，所以應(yīng)先計(jì)算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否貶值
有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝4500×（1－10%）×8＝32400（元）
無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝5000×（1－10%）×2＝9000（元）
有合同的A產(chǎn)品成本＝1600×20/10×8+2000×8＝41600（元）
無合同的A產(chǎn)品成本＝1600×20/10×2+2000×2＝10400（元）
由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末應(yīng)均按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝4500×（1－10%）×8－2000×8＝16400（元）
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本＝20×1600×（8/10）＝25600（元）
有合同部分的丁材料須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備25600－16400＝9200（元）無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝5000×（1－10%）×2－2000×2＝5000（元）
無合同部分的丁材料成本＝20×1600×（2/10）＝6400（元）
無合同部分的丁材料須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備6400－5000＝1400（元）
故丁材料須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)10600元。
借：管理費(fèi)用 10600
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10600
4.甲公司2005年接受原材料一批，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為300000萬元，增值稅為51000萬元．同時(shí)發(fā)生相關(guān)的運(yùn)雜費(fèi)用1000萬元．要求分別按下列情況做出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，假設(shè)以下除接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值外無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅率為33% 。
（1）編制接受捐贈(zèng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）假設(shè)2005年甲公司稅前利潤(rùn)10000萬元。
（3）假設(shè)2005年甲公司虧損251000萬元。
（4）假設(shè)2005年虧損360000萬元 <
（5）假設(shè)2005年該企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可在5年內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額當(dāng)中，2005年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 100000 萬元；2006年實(shí)虧損60000 萬元；2007年虧損80000 萬元；2008、2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)均為90000 萬元
【正確答案】 （1）
借：原材料301000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351000
銀行存款1000
（2）
2005年由于是盈利所以會(huì)計(jì)處理如下：
接受捐贈(zèng)部分應(yīng)交所得稅＝351000×33%＝115830萬元
應(yīng)計(jì)入資本公積的金額＝351000－115830＝235170萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 115830
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 235170
會(huì)計(jì)利潤(rùn)部分應(yīng)交的所得稅＝10000×33%＝3300
借：所得稅3300
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3300
（3）
2005年虧損所以先彌補(bǔ)虧損以后再計(jì)算所得稅接受捐贈(zèng)部分應(yīng)交的所得稅
＝（351000－251000）×33%＝33000萬元應(yīng)計(jì)入資本公積的金額＝351000－33000＝318000萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 318000
（4）
2005年虧損360000萬元，用接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)351000萬元彌補(bǔ)完虧損以后還是虧損，所以本年不用納所得稅，接受捐贈(zèng)的351000萬元全部計(jì)入資本公積中。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351000
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 351000
（5）
因?yàn)榉?span lang="EN-US">5年平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額所以每年應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的數(shù)額＝351000÷5＝70200萬元。
①由于2005年盈利100000萬元，所以2005計(jì)入納稅所得額的捐贈(zèng)部分全部納稅的。
接受損贈(zèng)部分應(yīng)納所得稅＝70200×33%＝23166萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23166
會(huì)計(jì)利潤(rùn)部分應(yīng)交納的所得稅＝100000×33%＝33000萬元
借：所得稅33000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33000
②由于2006年虧損60000萬元小于應(yīng)計(jì)應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)部分金額70200萬元，所以先進(jìn)行彌補(bǔ)虧損然后再計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
接受捐贈(zèng)部分應(yīng)納稅的所得稅＝（70200－60000）×33%＝3366萬元
應(yīng)計(jì)入資本公積的數(shù)額＝70200－3366＝66834萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備66834
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3366
③由于2007年虧損80000萬元大于應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)部分金額70200萬元，所以彌補(bǔ)虧損后還是虧損，因此就不用計(jì)算應(yīng)納稅所得額，接受捐贈(zèng)部分全部計(jì)入資本積處理。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備70200
④ 由于2008年盈利90000萬元，所以彌補(bǔ)2007年的虧損后剩余金額＝90000－（80000－70200）＝80200大于零，所以接受損贈(zèng)部分應(yīng)納所得稅＝70200×33%＝23166萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅23166
會(huì)計(jì)利潤(rùn)部分應(yīng)交納的所得稅＝80200×33%＝26466萬元．
借：所得稅26466
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅26466
2009年由于盈利并且以前年度沒有未彌補(bǔ)的虧損，所以接受損贈(zèng)部分應(yīng)納所得稅＝70200×33%＝23166萬元．分錄是：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 70200
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅23166
會(huì)計(jì)利潤(rùn)部分應(yīng)交納的所得稅＝90000×33%＝29700萬元
借：所得稅29700
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅29700
5.甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，并按備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該公司各期期末存貨帳面實(shí)際成本和可變現(xiàn)凈值如下（單位：元）：
帳面實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值
第一年末 25 000 23 500
第二年末 30 000 26 000
第三年末 32 000 31 000
第四年末 33 000 34 000
要求：計(jì)算各期期末存貨跌價(jià)損失，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 <
【正確答案】 第一年：
由于本期末“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)有余額（25000－23500＝1500元）大于本期期初“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”科目余額（0），則補(bǔ)提或計(jì)提的“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”等于本期期末“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)有余額減去本期期初“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”科目余額等于1500－0＝1500元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用1 500
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 500
第二年：
由于本期期末“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)有余額30000－26000＝4 000元，大于本期期初“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”科目余額（1500元），則補(bǔ)提或計(jì)提的“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”等于本期期末“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)有余額減去本期期初“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”科目余額等于4000－1500＝2500元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用2 500
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 500
第三年：
由于本期期末“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)有余額32000－31000＝1000元，小于本期期初“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”科目余額（4000元），則沖銷的“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”等于本期期末“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)有余額減去本期期初“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”科目余額等于（1000－4000＝－3000元）。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 000
貸：管理費(fèi)用 3 000
第四年：
由于本期期末存貨成本小于其可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)把計(jì)提的“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備”沖銷，但沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000
貸：管理費(fèi)用 1 000
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