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合理籌劃固定資產(chǎn)大修理

    摘要：對(duì)固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良支出的會(huì)計(jì)處理差別很大，不同的處理又會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)大小。如果企業(yè)能根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩肀隳塬@得可觀的經(jīng)濟(jì)效益----
    某工業(yè)企業(yè)2001 年10 月對(duì)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修理，11 月底完工。該設(shè)備的原值為601．64 萬(wàn)元，發(fā)生修理費(fèi)用124．83 萬(wàn)元，其中：購(gòu)買(mǎi)大修理用配件、材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款為102．98 萬(wàn)元，增值稅額為17．51 萬(wàn)元，由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行修理，支付工資3．82 萬(wàn)元，另外，輔助材料（無(wú)專(zhuān)用發(fā)票）和運(yùn)費(fèi)（貨運(yùn)定額發(fā)票）支出0．52萬(wàn)元。該設(shè)備修理后經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)將不到兩年，仍用于原用途。因該設(shè)備已提足折舊，企業(yè)在賬務(wù)處理上，借記“待攤費(fèi)用--修理費(fèi)124．83 萬(wàn)元”，當(dāng)年攤銷(xiāo)進(jìn)入制造費(fèi)用的額度為124．83／12×1＝10．4 萬(wàn)元。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)102．64 萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
    2002 年1 月初，主管地稅機(jī)關(guān)前來(lái)該企業(yè)進(jìn)行日常稅收檢查時(shí)，提醒企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額8．32 萬(wàn)元［10．4-（124．83／60×1）］，其依據(jù)是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一條的規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5 年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：
    一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20％以上；二是經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；三是經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。而該設(shè)備的修理支出已超過(guò)其原值的20％（124．83／601．64＝20．75％）。這樣，該企業(yè)2001 年度要繳企業(yè)所得稅：（102．64+8．32）×33％＝36．62 萬(wàn)元。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到非常困惑。
    其實(shí)，在固定資產(chǎn)修理過(guò)程中，蘊(yùn)藏著很多籌劃?rùn)C(jī)會(huì)，如果企業(yè)能根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩肀隳塬@得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)改良支出屬于固定資產(chǎn)在建工程的范疇，其所耗配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，況且改良支出要么計(jì)入固定資產(chǎn)原值按規(guī)定折舊，要么作為遞延費(fèi)用在不短于5 年的期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)；而固定資產(chǎn)大修理所購(gòu)進(jìn)配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而且修理費(fèi)用可在發(fā)生期直接扣除。顯然，二者的財(cái)務(wù)效果相差甚遠(yuǎn)。
    以上例，筆者在現(xiàn)場(chǎng)還了解到，該設(shè)備上有一配件并不是此次非換不可，而且下次更換從操作上看也比較方便，其價(jià)值為4．6 萬(wàn)元，增值稅稅額為0．78 萬(wàn)元，價(jià)款合計(jì)為5．38 萬(wàn)元。假設(shè)將該配件放在下一個(gè)納稅期間去更換，會(huì)是一個(gè)什么樣的結(jié)果呢?該設(shè)備的修理支出即降至119．45 萬(wàn)元（124．83-5．38），此處不考慮不更換該配件所減少的極少的工資和輔助材料支出，此時(shí)，修理支出占該設(shè)備原值的比例為：119．45／601．64＝19．85％，不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)改良的條件，那么，該支出就應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理支出。