近日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2014]78號），鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對小微型企業(yè)提供金融支持，在金融貸款方面明確了印花稅優(yōu)惠政策。
《通知》規(guī)定，自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
印花稅因?yàn)槎惵实?，在稅收收入中所占比重不大，一般不?huì)對納稅人造成過重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，所以不少納稅人也不會(huì)太多關(guān)注該稅種，對此知之甚少，但其征稅范圍卻很廣泛。為幫助廣大納稅人了解印花稅并利用好印花稅的優(yōu)惠政策，本報(bào)記者查閱了相關(guān)資料，并采訪了稅務(wù)專家。
我國印花稅概況
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。印花稅是世界各國普遍征收的一個(gè)稅種，最早始于1624年的荷蘭。舊中國于1913年首次開征。1927年國民黨政府公布了印花稅條例。新中國成立后，中央人民政府政務(wù)院于1950年1月發(fā)布《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定印花稅為全國統(tǒng)一開征的14個(gè)稅種之一。1958年簡化稅制時(shí)，被并入工商統(tǒng)一稅，不單獨(dú)征收。為了在稅收上適應(yīng)不斷變化的客觀經(jīng)濟(jì)情況，廣泛籌集財(cái)政資金，維護(hù)經(jīng)濟(jì)憑證書立、領(lǐng)受人的合法權(quán)益，1988年8月國務(wù)院制訂并公布了《印花稅暫行條例》，于同年10月1日起恢復(fù)征收印花稅。
在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。具體有：立合同人，立據(jù)人，立賬簿人，領(lǐng)受人，使用人。
印花稅的計(jì)算有兩種方式：
第一種為按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×適用稅率；第二種為按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額＝憑證數(shù)量×單位稅額。
印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。
為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。
印花稅的納稅環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。印花稅一般實(shí)行就地納稅。
征稅范圍和稅率
我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)憑證種類繁多，數(shù)量巨大，現(xiàn)行印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。正式列舉的憑證分為5類，即經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證。
印花稅稅目中的合同比照我國原《經(jīng)濟(jì)合同法》對經(jīng)濟(jì)合同的分類，在稅目稅率表中列舉了10大類合同。分別是：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
營業(yè)賬簿根據(jù)反映的內(nèi)容不同，在稅目中分為記載資金的賬簿（簡稱資金賬簿）和其他營業(yè)賬簿兩類，以便于分別采用按金額計(jì)稅和按件計(jì)稅兩種計(jì)稅方法。
權(quán)利、許可證照是政府授予單位、個(gè)人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種證照的統(tǒng)稱。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。
我國現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種。
比例稅率分為1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰四檔。按比例稅率征收的應(yīng)稅項(xiàng)目包括：各種合同及具有合同性質(zhì)的憑證、記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等。
適用定額稅率的權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿，采取按件征收固定稅額，單位稅額均為每件5元。
專家：契稅和印花稅應(yīng)合并
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長張廣通教授在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)表示，我國現(xiàn)行印花稅采取列舉法規(guī)定稅目，并未將所有的協(xié)議和證照都納入征稅范圍，事實(shí)上經(jīng)濟(jì)生活中的協(xié)議、憑證是很多的，而經(jīng)濟(jì)生活中的新生事物也層出不窮，所以應(yīng)稅憑證是可以根據(jù)調(diào)控政策的需要和可操作性進(jìn)行有征有免的優(yōu)化和有粗有細(xì)的歸類的。另外，契稅和印花稅都對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征稅，存在重復(fù)征稅問題，且對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移征收的契稅稅率較高，兩稅應(yīng)當(dāng)合并。
在談到當(dāng)前財(cái)稅體制改革對印花稅是否有影響、我國是否會(huì)取消印花稅的問題時(shí)，張廣通表示，印花稅是地方稅體系中的一個(gè)重要稅種，目前歸地稅局征收管理，收入也歸地方政府。完善分稅制體制，對印花稅不會(huì)有太大影響，但必要時(shí)應(yīng)將其《暫行條例》轉(zhuǎn)變?yōu)檎降姆桑蛊渲贫雀晟?，操作更簡便，稅?fù)更合理，征免界限更清晰。
張廣通認(rèn)為，印花稅的存廢在不同國家有不同的背景條件，保留它或取消它都不會(huì)對財(cái)政收入產(chǎn)生重大影響，若取消能在一定程度上減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)，與取消各種收費(fèi)具有同等效果。但就目前我國的稅收現(xiàn)狀而言，取消印花稅時(shí)機(jī)還不成熟，在完善分稅制體制的過程中，需要培育新的地方主體稅，強(qiáng)化地方政府的籌資能力，印花稅因其征稅范圍廣、征稅成本低，而在地方稅體系中占有一定地位，所以目前不宜在取消上打主意。
在談到稅率的問題時(shí)，張廣通認(rèn)為，稅率檔次的多少取決于政策設(shè)計(jì)者對不同憑證的態(tài)度，稅基大的憑證原則上稅率應(yīng)小，稅基小的憑證稅率可略高。印花稅與流轉(zhuǎn)稅和資本利得稅有關(guān)聯(lián)，如果稅率過高，就會(huì)有重復(fù)征稅之嫌，對商品流通、資本流動(dòng)產(chǎn)生阻力。所以稅率小、憑證多，是印花稅取得稅收收入的奧秘所在。至于檔次多少、稅負(fù)水平高低，當(dāng)然是可以調(diào)整的，但原則上應(yīng)依法辦事，稅法沒有修改，稅率也不應(yīng)隨意變動(dòng)。
印花稅的減免優(yōu)惠“麻雀雖小也是肉”，雖然印花稅的的數(shù)額不大，但其優(yōu)惠政策依然受到了眾多納稅人的關(guān)注。
根據(jù)《印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，下列憑證免征印花稅：已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；無息、貼息貸款合同；外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
除此之外，印花稅還有一些其他減免優(yōu)惠。房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。軍事貨物運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證免征印花稅。對國家郵政局及所屬各級郵政企，從1999年1月1日起獨(dú)立運(yùn)營新設(shè)立的資金賬簿，凡屬在郵電管理局分營前已貼花的資金賬簿免征印花稅。自2004年7月1日起，對經(jīng)過批準(zhǔn)的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。對投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。對國家石油儲(chǔ)備基地第一期項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及的印花稅予以免征。
我國證券交易印花稅的歷次調(diào)整
梳理我國印花稅制度變遷的歷史，其實(shí)就是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的縮影與見證。
1991年10月，深圳市將印花稅稅率調(diào)整到3‰，上海也開始對股票買賣實(shí)行雙向征收印花稅，稅率為3‰。
1992年6月，國家稅務(wù)總局和國家體改委聯(lián)合發(fā)文，明確規(guī)定股票交易雙方按3‰繳納印花稅。1997年5月，印花稅稅率從3‰提高到5‰。
199８年6月，股票交易印花稅稅率從5‰下調(diào)至4‰。
1999年6月，B股交易印花稅稅率降低為3‰。
2001年11月，A、B股交易印花稅稅率統(tǒng)一降至2‰。
2005年1月，證券交易印花稅稅率由2‰下調(diào)為1‰。
2007年5月30日，證券交易印花稅稅率由1‰調(diào)整為3‰。
2008年4月24日，證券交易印花稅稅率由3‰下調(diào)至1‰。
2008年9月19日，證券交易印花稅實(shí)行單向收取，稅率保持1‰。
國外印花稅概覽
印花稅是一個(gè)古老的稅種。1624年荷蘭政府在廣泛征詢民間建議的基礎(chǔ)上，確定實(shí)施了一種以商事產(chǎn)權(quán)憑證為征收對象的印花稅。由于繳稅時(shí)是在憑證上用刻畫滾筒推出“印花”戳記以示完稅，因此被命名為“印花稅”。歐美各國隨后競相效法，1854年，奧地利政府印制發(fā)售了形似郵票的印花稅票，世界上由此誕生了印花稅票。
澳大利亞維多利亞州所征收的印花稅是針對一些交易及簽署的合同文本等征收的一種稅。征稅對象包括土地轉(zhuǎn)讓、貸款抵押、保險(xiǎn)（包括普通保險(xiǎn)和人身險(xiǎn)）、購車登記及機(jī)動(dòng)車轉(zhuǎn)讓、信托交易、租賃貨物、牲畜交易等。
比利時(shí)印花稅的計(jì)稅方式之一是尺度票，根據(jù)簽訂文件所用紙張的多少征收印花稅。
瑞士印花稅分為兩種，一種是資本印花稅，另一種是交易印花稅。其中，資本印花稅對于資本超過25萬瑞士法郎的課征1%的印花稅。
意大利印花稅條例規(guī)定印花稅的繳納方式分為三種：（1）普通方式，即使用帶水印印花戳的專用公文紙；（2）特別方式，即貼印花票、加蓋印花章或壓印印花；（3）虛擬方式，即向注冊機(jī)構(gòu)或被授權(quán)的辦事機(jī)構(gòu)繳納印花稅，或通過郵局賬號繳納。
歐盟國家中，只有丹麥、愛爾蘭和英國征收交易印花稅，通常稅率為交易額的0.5%。
美洲的大部分國家并不征收印花稅，通常是以其他形式的稅收作為代替。
由于印花稅“取微用宏”、簡便易行，目前世界上有100多個(gè)國家和地區(qū)開征了印花稅。
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