第一節(jié) 消費(fèi)稅概述
消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切的說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
一、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍
消費(fèi)稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
1．在中華人民共和國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在我國(guó)境內(nèi)。
2．單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
3．個(gè)人是指是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。
納稅人必須是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，兩者缺一不可。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：
1．過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；
2．奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石；
3．高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)等；
4．不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品，如成品油；
5．征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車(chē)輪胎。
二、消費(fèi)稅的稅目與稅率
（一）稅目
從科學(xué)、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目，若干個(gè)子稅目，征稅主旨明確，課稅對(duì)象清晰。它們是：
1．煙稅目。包括卷煙、煙絲、雪茄煙等子稅目。
2．酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子稅目。
3．化妝品稅目。
4．高爾夫球及球具稅目。
5．高檔手表稅目。
6．游艇稅目。
7．木制一次性筷子稅目。
8．實(shí)木地板稅目。
9．貴重首飾和珠寶玉石稅目。
10．鞭炮、焰火稅目。
11．成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子稅目。
12．汽車(chē)輪胎稅目。
13．摩托車(chē)稅目。
14．小汽車(chē)稅目。包括乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)子稅目。
（二）稅率
現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式，根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或（和）單位稅額。其中適用定額稅率的有：啤酒、黃酒、成品油；適用復(fù)合計(jì)稅的有：卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒；適用比例稅率的有：除以上應(yīng)稅消費(fèi)品外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅稅目稅率見(jiàn)表4—1。
表4—1消費(fèi)稅稅目稅率表
稅 目
稅 率
一、煙
1．卷煙
工業(yè)
（1）甲類(lèi)卷煙
56%加0.003元/支
（2）乙類(lèi)卷煙
36%加0.003元/支
商業(yè)批發(fā)
5%
2．雪茄煙
36%
3．煙絲
30%
二、酒及酒精
1．白酒
20%加0.5元/500克（或者500毫升）
2．黃酒
240元/噸
3．啤酒
（1）甲類(lèi)啤酒
250元/噸
（2）乙類(lèi)啤酒
220元/噸
4．其他酒
10%
5．酒精
5%
三、化妝品
30%
四、貴重首飾及珠寶玉石
1．金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品
5%
2．其他貴重首飾和珠寶玉石
10%
五、鞭炮、焰火
15%
六、成品油
1．汽油
（1）含鉛汽油
1.4元/升
（2）無(wú)鉛汽油
1.0元/升
2．柴油
0.8元/升
3．航空煤油
0.8元/升
4．石腦油
1.0元/升
5．溶劑油
1.0元/升
6．潤(rùn)滑油
1.0元/升
7．燃料油
0.8元/升
七、汽車(chē)輪胎
3%
八、摩托車(chē)
1．氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的
3%
2．氣缸容量在250毫升以上的
10%
九、小汽車(chē)
1．乘用車(chē)
（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的
1%
（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的
3%
（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的
5%
（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的
9%
（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的
12%
（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的
25%
（7）氣缸容量在4.0升以上的
40%
2．中輕型商用客車(chē)
5%
十、高爾夫球及球具
10%
十一、高檔手表
20%
十二、游艇
10%
十三、木制一次性筷子
5%
十四、實(shí)木地板
5%
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（1）卷煙實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。先從量定額計(jì)稅，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支，下同）150元；再按調(diào)撥價(jià)格從價(jià)計(jì)稅，每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（含70元，不含增值稅）以上的卷煙（即甲類(lèi)卷煙）稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙（即乙類(lèi)卷煙）稅率為36%。另外，卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)還要加征一道消費(fèi)稅，比例稅率為5%。
（2）糧食白酒、薯類(lèi)白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。定額稅率為每斤（500克）或每500毫升0.5元。比例稅率，糧食白酒和薯類(lèi)白酒均為20%。
每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3 000元，不含增值稅）以上的（即甲類(lèi)啤酒），單位稅額250元/噸；每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含增值稅）以下的（即乙類(lèi)啤酒），單位稅額220元/噸；對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備自制的啤酒，適用單位稅額250元/噸。
對(duì)企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，不再按其他酒類(lèi)項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無(wú)法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。
從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷(xiāo)售商品重量確定，如果實(shí)際銷(xiāo)售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。
（3）原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品計(jì)稅范圍的高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品列入化妝品稅目。
（4）鉆石級(jí)鉆石飾品的納稅環(huán)節(jié)，由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，其消費(fèi)稅稅率為5%。
（5）乘用車(chē)也適用于進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
三、消費(fèi)稅的減免
消費(fèi)稅一般沒(méi)有減免稅規(guī)定，但國(guó)家從節(jié)省資源、減少污染、保護(hù)環(huán)境等方面考慮，也制定了減免稅的政策?，F(xiàn)行對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放限值的小汽車(chē)減征30%的消費(fèi)稅；石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%征收消費(fèi)稅；航空煤油暫緩繳納消費(fèi)稅；子午線輪胎免繳消費(fèi)稅。
四、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)
消費(fèi)稅雖然屬于流轉(zhuǎn)稅，但它與增值稅不同。增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。增值稅在銷(xiāo)售和進(jìn)口多環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅除卷煙外均在單一環(huán)節(jié)征收。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)有：
1．生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。指生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷(xiāo)售，于納稅人銷(xiāo)售該消費(fèi)品時(shí)納稅。
2．批發(fā)環(huán)節(jié)。卷煙除在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外，在批發(fā)環(huán)節(jié)還要繳納一次消費(fèi)稅。
3．委托加工環(huán)節(jié)。指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
4．進(jìn)口環(huán)節(jié)。指進(jìn)口各種應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。
5．零售環(huán)節(jié)。從1995年1月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅，稅率減按5%。
一般地，應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口或等環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，就不必再繳納消費(fèi)稅，但每一次的銷(xiāo)售，均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。
五、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)、納稅期限與納稅地點(diǎn)
（一）納稅義務(wù)的確認(rèn)
1．納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為：
（1） 采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；
（2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；
（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
2．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。
3．納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。
4．納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
（二）納稅期限
消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同，在此不再贅述。
（三）納稅地點(diǎn)
1．納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，均應(yīng)向納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2．納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或者委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3．納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款，受托方為個(gè)人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
5．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
6．出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)、或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。
7．納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。 第二節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、應(yīng)納消費(fèi)稅額的基本計(jì)算方法
按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三類(lèi)計(jì)算方法。
（一）從價(jià)定率的計(jì)算方法
應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額的關(guān)鍵是銷(xiāo)售額的確定。在確定銷(xiāo)售額時(shí)，應(yīng)注意從以下幾個(gè)方面全面地理解“銷(xiāo)售額”的含義。
1．銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
2．價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
① 承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；
② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。
（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
① 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
② 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；
③ 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。
3．包裝物押金
（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。
（2）單獨(dú)收取的包裝物押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的押金和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
（3）對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品（啤酒、黃酒同上）生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
4．含稅銷(xiāo)售額的換算
增值稅是價(jià)外稅，在銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款不應(yīng)包括在應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷(xiāo)售額換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋17%、13%或3%）
（二）從量定額的計(jì)算方法
應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
從量定額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額的關(guān)鍵是銷(xiāo)售數(shù)量的確定。銷(xiāo)售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：
1．銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。
2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為稅額單位；成品油以升為稅額單位。但在實(shí)際銷(xiāo)售過(guò)程中，一些納稅人會(huì)把噸或升兩個(gè)計(jì)量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表3—2。
表4—2 噸、升換算
名稱(chēng)
計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)
名稱(chēng)
計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)
黃酒
1噸=962升
石腦油
1噸=1 385升
啤酒
1噸=988升
溶劑油
1噸=1 282升
汽油
1噸=1 388升
潤(rùn)滑油
1噸=1 126升
柴油
1噸=1 176升
燃料油
1噸=1 015升
航空煤油
1噸=1 246升
（三）復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算方法
應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售額×稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
在應(yīng)稅消費(fèi)品中，適用復(fù)合計(jì)稅方法的是卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒。
（四）特殊情況下銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的確定
在確定銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)，消費(fèi)稅法還對(duì)以下特殊問(wèn)題作了明確的規(guī)定。
1．自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部
納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)繳消費(fèi)稅。
2．對(duì)外的視同銷(xiāo)售行為。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
3．組成套裝銷(xiāo)售的計(jì)稅依據(jù)
納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷(xiāo)售的，以套裝產(chǎn)品的銷(xiāo)售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。
二、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算
生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算具體包括生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷(xiāo)售，外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品這三種情況下應(yīng)納稅額的計(jì)算。
（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷(xiāo)售
它是生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)最主要的一種情況，按不同應(yīng)稅消費(fèi)品適用的計(jì)稅辦法直接計(jì)算。
【例4-1】某酒廠某月生產(chǎn)銷(xiāo)售藥酒3 000噸，每噸不含稅銷(xiāo)售額1萬(wàn)元；生產(chǎn)銷(xiāo)售啤酒2 000噸，每噸不含稅銷(xiāo)售額0.5萬(wàn)元；生產(chǎn)銷(xiāo)售糧食白酒1000噸，每噸不含稅銷(xiāo)售額2萬(wàn)元。貨物已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。各種產(chǎn)品分別核算。
當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：
1．藥酒從價(jià)定率計(jì)稅=1×3 000×10%=300（萬(wàn)元）
2．啤酒從量定額計(jì)稅=2 000×0.025=50（萬(wàn)元）
3．糧食白酒復(fù)合計(jì)稅=2×1 000×20%＋1 000×2 000×0.00005=500（萬(wàn)元）
4．當(dāng)月共應(yīng)納消費(fèi)稅額=300＋50＋500=850（萬(wàn)元）
（二）外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷(xiāo)售
若應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的外購(gòu)原材料也是應(yīng)稅消費(fèi)品，為了避免重復(fù)征稅，消費(fèi)稅法規(guī)定：在用下列外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾（不包括在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾）及珠寶玉石；
（4）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（5）外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；
（6）外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)（如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē)）；
（7）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
（8）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
（9）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；
（10）外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
（11）外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)耗用量計(jì)算，計(jì)算公式如下：
（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)
（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
【例4-2】某卷煙廠生產(chǎn)卷煙，某月月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲10萬(wàn)元，本月購(gòu)入煙絲30萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元，煙絲全部驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。月末庫(kù)存煙絲15萬(wàn)元。本月銷(xiāo)售卷煙100箱。每條不含稅銷(xiāo)售額60元（同調(diào)撥價(jià)格）。當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納消費(fèi)稅額=卷煙應(yīng)納稅額－外購(gòu)已稅煙絲準(zhǔn)予扣除消費(fèi)稅額
=[60×250×0.01×36%＋150×0.01]－（10＋30－15）×30%
=48（萬(wàn)元）
（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。
1．用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。在移送使用時(shí)不納稅，按最終應(yīng)稅消費(fèi)品征稅。例如：卷煙廠自產(chǎn)煙絲，煙絲雖是應(yīng)稅消費(fèi)品，但在移送到另一車(chē)間連續(xù)生產(chǎn)卷煙時(shí)，對(duì)煙絲不納消費(fèi)稅，只對(duì)最終生產(chǎn)銷(xiāo)售的卷煙計(jì)稅。
2．用于其他方面
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，作視同銷(xiāo)售處理，于移送使用時(shí)納稅。
（1）“其他方面”包括以下四個(gè)方面：
①用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；
②用于在建工程；
③用于管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；
④用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)。
3．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。
（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）
（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格
=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
式中，成本是應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，利潤(rùn)是按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。
應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率如下：(1)甲類(lèi)卷煙10％；(2)乙類(lèi)卷煙5％；(3)雪茄煙5％；(4)煙絲5％；(5)糧食白酒10％；(6)薯類(lèi)白酒5％；(7)其他酒5％；(8)酒精5％；(9)化妝品5％；(10)護(hù)膚護(hù)發(fā)品5％；(11)鞭炮、焰火5％；(12)貴重首飾及珠寶玉石6％；(13)汽車(chē)輪胎5％；(14)摩托車(chē)6％；(15)小轎車(chē)8％；(16)越野車(chē)6％；(17)小客車(chē)5％。
【例4-3】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本7 000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%，計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=7 000×（1＋5%）÷（1－30%）=10 500（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅=10 500×30%=3 150（元）
