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　　說到甲供材料，自然會聯(lián)系到甲供材料相應(yīng)的建筑營業(yè)稅金，建筑營業(yè)稅金的計(jì)稅依據(jù)是相應(yīng)的建筑安裝營業(yè)額。而什么是營業(yè)額呢？這是相對于銷售額的說法，其實(shí)都是納稅人取得的收入金額，只是因?yàn)閼?yīng)稅稅種的不同而稱呼有所不同。

　　營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。某項(xiàng)建筑安裝工程，施工方向建設(shè)方收取了合同價(jià)款100萬的勞務(wù)費(fèi)，這就是它的營業(yè)額，也是它的計(jì)稅依據(jù)，因此該施工單位開具發(fā)票金額應(yīng)為100萬，但是，國家為了嚴(yán)控某些施工企業(yè)利用甲供材料方式透漏稅款，因此規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！边@條款的規(guī)定，規(guī)避了甲供材料漏稅的可能，將納稅人的實(shí)際營業(yè)額轉(zhuǎn)化成了計(jì)稅營業(yè)額。也就是說，納稅人的實(shí)際營業(yè)額為實(shí)際承擔(dān)繳納營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅營業(yè)額為包含甲供材料在內(nèi)的施工造價(jià)總額。存在甲供材料的施工項(xiàng)目，施工方只能開具實(shí)際營業(yè)額的建安發(fā)票，而不能開具含有未發(fā)生實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的甲供材料的發(fā)票金額?！栋l(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票?！?/p>

　　那么，計(jì)稅營業(yè)額中的甲供材料部分的建安稅金又該如何處理呢？該由誰承擔(dān)那繳納呢？談到這里，有必要說說施工造價(jià)總額。根據(jù)國家造價(jià)管理和施工規(guī)范，工程造價(jià)的招投標(biāo)包含以下組成：直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤和稅金。稅金是在前三項(xiàng)的基礎(chǔ)上根據(jù)相應(yīng)稅率計(jì)算而來的，四項(xiàng)的合計(jì)就組成了工程造價(jià)。在建設(shè)單位（尤其是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）與施工企業(yè)的施工承包合同中，許多是要求主要材料采取甲供方式，施工企業(yè)的承包合同金額和工程結(jié)算報(bào)告里也就不再包含甲供材料金額。由于稅金的取費(fèi)基數(shù)有材料部分，因此，當(dāng)材料不再作為施工的合同造價(jià)的時(shí)候，該部分的材料稅金也不再包含在施工企業(yè)的實(shí)際營業(yè)額里，該甲供材料與相應(yīng)的稅金就只存在于該工程的計(jì)稅營業(yè)額中。

　　從上述知道，再結(jié)合工程造價(jià)的組成看（附后），這甲供材料的建筑稅金理應(yīng)由甲方承擔(dān)繳納或由施工方代扣代繳。代扣代繳者是代勞行為方，被代扣代繳者是實(shí)際承擔(dān)方，正如開發(fā)商收取購房業(yè)主的代收稅費(fèi)一樣，只是幫業(yè)主代繳，但自己并不是該稅費(fèi)的承擔(dān)者。

　　既然如此，那么這甲供材料的稅金該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？建筑營業(yè)稅金的計(jì)稅依據(jù)是整個(gè)工程的計(jì)稅營業(yè)額，由于實(shí)際實(shí)行了甲供，那么該甲供材料的計(jì)稅依據(jù)與施工方的施工營業(yè)額有些微差別，即甲供材料金額不含相應(yīng)建安稅金，施工金額包含相應(yīng)建安稅金。如果不采用甲供，則施工營業(yè)額的計(jì)稅依據(jù)則為：施工合同額+甲供材料金額*（1+3.3%），即甲供金額需還原為含稅的營業(yè)額。因此，甲供材料繳納的建安稅金應(yīng)是還原后的金額，它是施工營業(yè)額的組成部分，此稅金不管是甲方繳納還是施工方繳納，都是和材料一樣，計(jì)入相應(yīng)成本。

　　借：開發(fā)成本-建安工程費(fèi)（甲供稅金）300*3.3%

　　　貸：應(yīng)交稅金-甲供A施工企業(yè)300*3.3%

　　繳納后，將稅票復(fù)印件給施工方，原件甲方處理為

　　借：應(yīng)交稅金-甲供A施工企業(yè)

　　　貸：銀行存款

　　施工方的處理：如果是甲方自行申報(bào)繳納，則施工方只需取得甲方的完稅票復(fù)印件備查，不做會計(jì)處理；如果代扣代繳，則要處理，收到甲方稅金款

　　借：銀行存款

　　　貸：其他應(yīng)付款-甲供稅金

　　繳納后

　　借：其他應(yīng)付款-甲供稅金

　　　貸：銀行存款

　　也許有人要問，施工企業(yè)與甲方在合同談判時(shí)，如果實(shí)行綜合清單計(jì)價(jià)，那么應(yīng)該按相應(yīng)取費(fèi)基數(shù)計(jì)取管理費(fèi)、利潤及稅金。材料甲供了，甲方肯定會讓施工方剔除計(jì)提管理費(fèi)和利潤的材料基數(shù)，意思就是不讓你施工方賺這一筆了，那么稅金應(yīng)該要按甲供材料金額提取吧？可以啊，如果施工方提取了材料部分的稅金，那么你施工方就自己申報(bào)繳納所有計(jì)稅營業(yè)額的稅金就是。于是，在這種情況下，施工方收到甲方的工程款，也應(yīng)按以上方式進(jìn)行會計(jì)處理，開具的建安發(fā)票金額也只能是實(shí)際營業(yè)額。即：

　　收到甲方的含甲供稅金的工程款時(shí)，處理為

　　借：銀行存款

　　　貸：工程結(jié)算

　　其他應(yīng)付款-甲供稅金

　　開出實(shí)際營業(yè)額的建安發(fā)票給甲方時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工-合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入甲供材料稅金的計(jì)算，很多地方是簡單乘以稅率得來，如果不還原計(jì)算，則開發(fā)成本與施工營業(yè)額成本會有誤差，數(shù)據(jù)不一致。比如，施工合同額500，甲供150，兩種計(jì)算結(jié)果如下：

　　第一種，簡單加減：總成本=500+150=650，總營業(yè)稅金=650*3%=19.5 ，第二種，還原加減：總成本=500+150/（1-3%）=654.64，總營業(yè)稅金=654.64*3%=19.64還原后的稅金計(jì)算雖然比簡單加減的稅金支出大，但這樣的計(jì)算才能為甲供稅金計(jì)入成本提供了法理依據(jù)。