資金活動內部控制評價實務(下)
續(xù)上期
(二)現場測試。資金活動內部控制現場測試，就是測試其設計和運行的有效性。實踐中，可以根據具體情況做詳查或抽樣測試，測試方式包括跟單測試和關鍵控制測試等。
在設計有效性測試中，應綜合運用詢問適當人員、觀察經營活動和檢查相關文件等程序，一般采用跟單測試的方式。在運行有效性測試中，應綜合運用審閱文件資料、詢問相關人員、觀察業(yè)務活動以及重新執(zhí)行控制等程序，評價人員應將每個業(yè)務流程各控制點的測試程序、方法和結果都記錄于《內部控制執(zhí)行有效性測試底稿》，并在測試結束后將測試結果進行匯總，記錄于《內部控制執(zhí)行有效性評估匯總表》。
(三)認定缺陷。資金活動內部控制認定缺陷，就是對其設計和運行缺陷的認定，并按影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在具體的缺陷認定過程中，應將已經調查了解到的資金活動內部控制系統現狀與事先確定的標準模式進行對照，以揭示哪些法規(guī)規(guī)定的控制程序未被采用，分類匯集在《資金活動內部控制缺陷認定矩陣表》，并編制《資金活動內部控制缺陷認定表》。
資金活動內部控制缺陷也因資金活動業(yè)務的不同而不同，對資金活動內部缺陷的認定因針對具體資金活動業(yè)務進行。
1.籌資業(yè)務中常見的缺陷主要包括：
缺乏必要審批，形成賬外資金。有些企業(yè)對籌資缺乏起碼的控制，籌資未經過嚴格的授權批準和必要的復核，從而給內部人員利用職權貪污籌集的資金提供了機會，而且早晚會形成賬外資產，影響報表的可靠性。
未發(fā)行的證券保管不嚴。對已核準但未發(fā)行的證券沒有進行妥善的保管，給不法分子貪污盜竊提供了機會。
已收回的證券處理不當。收回的證券未及時注銷，可能會被重復利用，給企業(yè)帶來不必要的財務風險。
籌資會計記錄有誤。對籌資的賬務處理出現有意或無意的錯誤，如債券溢折價的攤銷不符合會計準則的規(guī)定，導致賬實不符。
2.投資業(yè)務中常見的缺陷主要包括：
截留投資收益，形成賬外資金。對企業(yè)應收的股票股利控制不嚴，內部人員可能將收到的股利不入賬，或者少入賬，形成賬外資金，私設“小金庫”，不僅會引發(fā)貪污股票收益的行為，而且違反會計法的規(guī)定，造成報表反映失實。
證券投資“黑箱”操作。由于投資業(yè)務中不相容職務沒有分離等原因，會造成不法分子利用職務之便，挪用公款炒股，所形成的虧損由企業(yè)負擔，而盈利被個人截留。
證券保管不善。證券作為流動性僅次于現金的流動資產，若對其缺乏適當的控制，則會為不法分子挪用或盜竊帶來可乘之機，導致賬實不符。
投資賬務處理不當。會計人員業(yè)務素質不高，可能會使投資賬務處理出現錯誤;另外，管理當局可能會授意會計人員多計或少計投資收益，人為調節(jié)利潤。
3.營運業(yè)務中常見的缺陷主要包括：
截留收入。截留和非法侵占各種收入款項而不入賬，為私設“小金庫”及貪污挪用提供了方便，主要形式是：主營業(yè)務收入不入賬，如將售出的產品報盤虧，銷售收入進“小金庫”;其他業(yè)務收入不入賬，如出租單位房屋收入、應收取的商標使用費、場地出租或實物租金、出借資金的占用費、各種服務費等;營業(yè)外收入不入賬，如出售固定資產變價收入、非貨幣性交易收到的補價、取得的罰款、沒收的押金等;補貼收入不入賬，如企業(yè)收到的先征后返的增值稅、財政扶持補貼等;收到的投資收益不入賬;其他收入不入賬，如接受現金捐贈、廠家讓利折扣、未理賠返還保險金、下屬單位上繳的管理費等;隱匿傭金、回扣、好處費等。
虛報冒領。虛報冒領的手段可謂是五花八門，主要是虛列費用，虛列成本，多報費用入“小金庫”，表現形式是：以預付款投資等名義，將資金轉入“小金庫”;建設單位向施工單位多撥工程款，虛報當年投資完成額，事后再將款項從施工單位退回“小金庫”;行政機關將預算資金以經費支出名義，轉入賬外銀行賬戶;將基建款先撥入下屬單位，并在本單位列作支出，以后再從下屬單位收回，存入“小金庫”;多領原材料，然后變賣，所得資金入“小金庫”等。
挪用資金。企業(yè)內部有關人員相互勾結，違反國家法規(guī)和企業(yè)相關制度的規(guī)定，將有特定用途的資金挪作他用,例如:將生產資金或建設資金投資到股市，謀取私利;挪用庫存現金，出納人員打白條頂庫存現金;經單位領導批準用于個人生活或其他需要等。
貪污腐敗。現金資產流動性強，若監(jiān)管不到位很容易滋生貪污腐敗。貪污手段可謂五花八門，主要有：利用收入現金不開發(fā)票或收據的漏洞而貪污現金;以涂改、撕毀發(fā)票或收據的形式貪污;利用假發(fā)票、假收據貪污;利用憑證副本重復報銷或用白條虛報支出;開現金支票取款后不入現金賬等。
管理薄弱。營運資金管理中最為常見的問題有：一是現金超額存放。企業(yè)對現金應設立庫存限額，超過限額的現金應及時存入銀行。若違規(guī)超額存放現金，則會導致財務核算混亂，不僅會引發(fā)貪污舞弊行為，而且導致報表反映不實。二是出借賬號。有關人員利用銀行和單位賬戶管理上的漏洞，將單位的銀行賬號借給其他單位或個人，這勢必會導致銀行賬戶管理的混亂，為自身的資金管理帶來不便和風險。
(四)綜合評價。資金活動內部控制綜合評價，就是指在現場測試結果的基礎上對其有效性做出的最終評價，主要工作是匯總前述的評價結果。本階段工作應遵循整理資料、分析影響、形成結論、反饋意見等基本步驟。綜合評價的方法很多，比較常用的是評分法，實施過程中，可分別對資金活動內部控制設計和運行的有效性進行評分，也可以綜合進行評分。綜合評價結果可編制《評價結果匯總表》或繪制成《評價地圖》。
(完)
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