【摘 要】?jī)?nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，面臨我國資本市場(chǎng)發(fā)展較晚，內(nèi)部控制市場(chǎng)起步較晚現(xiàn)象，應(yīng)充分關(guān)注內(nèi)部控制的重要性，只有這樣才能增強(qiáng)防范意識(shí)。相信通過不懈的努力與探索，大膽創(chuàng)新，謹(jǐn)慎執(zhí)行，一定能夠提高內(nèi)部控制制度的有效性。
【關(guān)鍵詞】控制環(huán)境；內(nèi)部控制；激勵(lì)機(jī)制；企業(yè)文化
內(nèi)部控制猶如一個(gè)自動(dòng)預(yù)警和維護(hù)系統(tǒng)，它所具備的功能使其成為企業(yè)有效管理的工具，企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著，恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用內(nèi)部控制，有利于減少疏忽、錯(cuò)誤及違法、違規(guī)行為。研究?jī)?nèi)部控制及其環(huán)境理論，不僅對(duì)于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義，而且對(duì)于企業(yè)內(nèi)部改善管理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制，提高管理效率和經(jīng)營效益起著巨大的促進(jìn)作用。
一、我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀分析
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了企業(yè)的內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。由于我國資本市場(chǎng)發(fā)展較晚，公司在內(nèi)部控制環(huán)境上還存在一些不足主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對(duì)重要作用，是內(nèi)部控制的決定因素，素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。視野咨詢認(rèn)為在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，未形成一個(gè)約束、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人員的內(nèi)外機(jī)制。管理者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，激勵(lì)機(jī)制欠缺，導(dǎo)致管理者自我提高的動(dòng)力和壓力比較小，造成了管理層整體素質(zhì)偏低，降低了內(nèi)部控制的效率，更有人認(rèn)為內(nèi)部控制就是一堆手冊(cè)、文件、制度等，使內(nèi)部控制流于形式。
?。?）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的地位不明確、獨(dú)立性差。有的企業(yè)把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)會(huì)部門中，有的把審計(jì)部門與監(jiān)察部門合并在一起，有的企業(yè)會(huì)以缺少人力資源而未設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的各種利益密切相關(guān)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀公正做出判斷，進(jìn)而審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。久而久之，內(nèi)部審計(jì)便失去了權(quán)威性，成了企業(yè)可有可無的職能部門。
?。?）企業(yè)文化把企業(yè)精神和企業(yè)價(jià)值觀作為核心和基石，強(qiáng)調(diào)對(duì)員工普遍認(rèn)同的價(jià)值觀的塑造，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一種和諧一致、積極向上的文化氛圍，以發(fā)揮群體的文化優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。但從我國的企業(yè)文化的發(fā)展現(xiàn)狀來看，只能說尚處于較低的層次。雖然現(xiàn)在的企業(yè)有十分系統(tǒng)和嚴(yán)明的各種規(guī)章制度，但這些制度只要求員工怎樣做和不怎樣做沒有明確的文化理念和價(jià)值倡導(dǎo)，疏于對(duì)員工的教育和培訓(xùn)。
?。?）人是企業(yè)中最寶貴的資源，也是重要的控制環(huán)境因素。因此良好的人力資源政策對(duì)提高員工素質(zhì)和貫徹、執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，同時(shí)還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直的品行。而目前我國企業(yè)人力資源政策和實(shí)務(wù)上還存在一些不盡如人意的地方，具體表現(xiàn)為：第一，用人機(jī)制對(duì)人才的流動(dòng)和使用不利，雖然論資排輩的傳統(tǒng)現(xiàn)象沒有原來嚴(yán)重，但是管理者對(duì)人才的破格提拔與使用仍然十分謹(jǐn)慎，“能上不能下”的問題始終不能有效解決。第二，激勵(lì)機(jī)制不利于吸引、培養(yǎng)和使用人才。特別是在對(duì)經(jīng)理人員的激勵(lì)上存在兩種問題：一是國家掌握國企經(jīng)理的工資總額和等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，無法恰當(dāng)反映經(jīng)理人的貢獻(xiàn)，從而引發(fā)消極怠工和企業(yè)家資源的流失：二是嘗試引入“年薪制”、“經(jīng)理人員持股制”，但是由于所有者的虛位，導(dǎo)致管理者自定高額薪金、增加職務(wù)性消費(fèi)甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的貪污腐敗行為。第三，沒有建立起符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的考核和監(jiān)督機(jī)制，“多做多錯(cuò)，少做少錯(cuò)，不做不錯(cuò)”的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重。
二、完善我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的措施
?。?）不斷提升管理層的素質(zhì)。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的影響常常表現(xiàn)為兩個(gè)方面。一方面是保障作用。管理者將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段，在盡力用權(quán)力維護(hù)其有效運(yùn)行的同時(shí)，對(duì)控制的遺漏和功能缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)和完善，使內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。另一方面是抑制作用。管理者支配內(nèi)部控制的權(quán)力，如果被不當(dāng)行使，或者在既定的制度環(huán)境下，自設(shè)特例繞過制度或變通處理有關(guān)事務(wù)，就會(huì)使制度的執(zhí)行隨人的主管意志而存在不應(yīng)有的彈性，這樣勢(shì)必導(dǎo)致內(nèi)部控制的功能大大削弱，嚴(yán)重的將會(huì)引起“群體越軌”現(xiàn)象，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。所以，企業(yè)管理者的素質(zhì)決定了內(nèi)部控制的方向、效率，決定了控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。因此，必須重視提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，引導(dǎo)管理者樹立現(xiàn)代管理理念，培養(yǎng)管理者良好的道德操守，使其價(jià)值取向和行為追求受到公司內(nèi)部控制的道德約束，自覺帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度。
（2）完善公司內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)效性的基本保證。我國內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是從原財(cái)務(wù)部門分離出來的，獨(dú)立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。從目前我國的實(shí)際考慮，在選拔內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)僅僅具備財(cái)務(wù)知識(shí)是不夠的，同時(shí)還要具備一定的管理素質(zhì)。要通過擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等各種方式，建設(shè)一支作風(fēng)過硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的需要。另外，我們也可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，建立內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定制度，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。同時(shí)把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新教育，使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。
?。?）提高人員素質(zhì)，塑造企業(yè)文化。企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，控制與被控制是一種固有的矛盾，要想使被控制者自覺地遵從控制者的意志，單靠硬性的制度指令難免使被控制者產(chǎn)生抵觸情緒。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)在長期經(jīng)營實(shí)踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)文化有助于解決團(tuán)體目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。通過塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。我國的經(jīng)濟(jì)體制在經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌之后，企業(yè)并沒有建立起相應(yīng)的組織文化，從而造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。單純依靠理想等外在的東西已經(jīng)很難奏效，企業(yè)必須重塑企業(yè)文化，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。
?。?）全方位完善人力資源管理機(jī)制。進(jìn)入新世紀(jì)，面對(duì)諸多挑戰(zhàn)，企業(yè)人力資源應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇做好以下工作：一是轉(zhuǎn)變觀念，重視以人為本的人力資源管理。盡快確立與當(dāng)今時(shí)代相適應(yīng)的人事人才新觀念，包括人才資源是第一資源的觀念、人力資本投入優(yōu)先觀念、員工與企業(yè)同步成長的觀念、引才借智的觀念、市場(chǎng)配置的觀念、社會(huì)評(píng)價(jià)的觀念、法治管理的觀念等。要致力于開發(fā)、完善獨(dú)特的人才培訓(xùn)機(jī)制，實(shí)施終身學(xué)習(xí)、不斷成長的激勵(lì)機(jī)制；要著力塑造吸引人才、留住人才的企業(yè)文化氛圍，造就能令人心情舒暢、有助于激發(fā)、釋放創(chuàng)新能力的寬松環(huán)境。二是制定人力資源的戰(zhàn)略規(guī)劃。一方面對(duì)企業(yè)現(xiàn)今狀況進(jìn)行策略分析，對(duì)企業(yè)的理想、使命和信念有所了解，對(duì)企業(yè)做出策略性檢查及分析企業(yè)未來面對(duì)的挑戰(zhàn)。另一方面通過策略分析找出重要的人力資源問題及現(xiàn)存的人力資源問題，對(duì)解決策略性和現(xiàn)存的人力資源問題訂出先后次序并決定所需行動(dòng)，編寫人力資源管理規(guī)劃。三是重視制度創(chuàng)新。人才的竟?fàn)帤w根結(jié)底是體制的競(jìng)爭(zhēng)。優(yōu)秀的企業(yè)文化會(huì)使員工從該環(huán)境中得到更多的安全感，讓他們?cè)诎踩沫h(huán)境下能為企業(yè)帶來更多的效益，同時(shí)完善的激勵(lì)措施和績(jī)效福利能讓員工感受到他們的勞動(dòng)貢獻(xiàn)得到了應(yīng)有的回報(bào)，這樣才會(huì)激起他們?cè)俳釉賲枺谝粋€(gè)環(huán)境寬松，人際關(guān)系融洽，工作氛圍溫馨，生活安定，心情愉快的企業(yè)工作，人的創(chuàng)造潛力才能得到充分的發(fā)揮，人才當(dāng)然也就不會(huì)流失了。
參考文獻(xiàn)
[1]李慶蘭.《加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建立和完善的重要性》.現(xiàn)代商業(yè).2012（14）
[2]《優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境提高企業(yè)管理水平》.致富時(shí)代（下半月）.2010（9）
[3]楊凱.《對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的幾點(diǎn)思考》.中小企業(yè)管理與科技.2010（6）
本站僅提供存儲(chǔ)服務(wù)，所有內(nèi)容均由用戶發(fā)布，如發(fā)現(xiàn)有害或侵權(quán)內(nèi)容，請(qǐng)
點(diǎn)擊舉報(bào)。
