所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，讓報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。
（1）所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)。
為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況，所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動情況，而是從所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響。此外，企業(yè)還需要提供比較所有者權(quán)益變動表，所有者權(quán)益變動表還就各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。所有者權(quán)益變動表的具體格式如表10-7所示。
（2）所有者權(quán)益變動表的填列方法。
①上年金額欄的填列方法。
所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。
②本年金額欄的填列方法。
所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。
（3）所有者權(quán)益變動表編制示例。
【例71-1】沿用宏運公司前列資料，宏運公司其他相關(guān)資料為：提取盈余公積24770.4元，向投資者分配現(xiàn)金股利32215.85元。
根據(jù)上述資料，編制宏運公司2013年度的所有者權(quán)益變動表，如表10-8所示。
表10-8 所有者權(quán)益變動表
財務(wù)報表分析的方法很多，如比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法和差額分析法等。
（1）比較分析法。
比較分析法是最基本的分析方法，沒有比較就沒有分析，比較分析法在財務(wù)分析中得到了廣泛的應(yīng)用，并且其他方法是在比較分析法的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。比較分析法有以下三種形式：
①實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)比較。
可以解釋計劃與實際之間的差異，了解該項指標(biāo)的計劃或定額的完成情況。
②本期指標(biāo)同上期指標(biāo)比較。
可以確定前后不同時期有關(guān)指標(biāo)的變動情況，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的發(fā)展趨勢和管理工作的改進情況。
③本單位指標(biāo)同國內(nèi)外先進單位指標(biāo)比較。
可以找出與先進單位之間的差距，推動本單位改善經(jīng)營管理，趕超先進水平。
應(yīng)用比較分析法對同一性質(zhì)指標(biāo)進行數(shù)量比較時，要注意所用指標(biāo)的可比性，做到指標(biāo)計算口徑一致。
（2）比率分析法。
比率分析法是把某些彼此存在關(guān)聯(lián)的項目加以對比，通過計算經(jīng)濟指標(biāo)的比率來確定經(jīng)濟活動變動程度的分析方法。比率是一個相對數(shù)，因此可以把某些不可比的指標(biāo)變?yōu)榭杀鹊闹笜?biāo)來進行分析。比率指標(biāo)主要有三類：
①相關(guān)比率。
相關(guān)比率是用以計算部分與總體、投入與產(chǎn)出之間具有相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟活動之間的聯(lián)系。例如流動比率即流動資產(chǎn)與流動負(fù)債之間的比率，負(fù)債比率即負(fù)債與資產(chǎn)之間的比率等。利用相關(guān)比率指標(biāo)，可以考察有聯(lián)系的相關(guān)業(yè)務(wù)安排是否合理，以保障生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠順利進行。
②效率比率。
效率比率是用以計算某項經(jīng)濟活動中費用與所得的比例，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。例如成本費用與銷售收入之間的比率，成本費用與利潤之間的比率等。利用效率比率指標(biāo)，可以進行得失比較，考察經(jīng)營成果，評價經(jīng)濟效益的水平。
③結(jié)構(gòu)比率。
結(jié)構(gòu)比率是用以計算某項經(jīng)濟指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，反映部分與總體的關(guān)系。例如計算流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，應(yīng)收賬款中壞賬的比重等。其計算公式為：
結(jié)構(gòu)比率＝部分?jǐn)?shù)額÷總體數(shù)額
利用結(jié)構(gòu)比率指標(biāo)可以考察總體中某個部分的形成和安排是否合理，以便采取措施改正不合理的部分。
應(yīng)該注意的是，首先，在使用比率指標(biāo)進行分析時，比率中對比指標(biāo)應(yīng)有相關(guān)性，也就是說，要使對比有一定的意義，對比指標(biāo)有內(nèi)在聯(lián)系，才能評價有關(guān)經(jīng)濟活動之間是否安排合理。其次，比率指標(biāo)中對比指標(biāo)的計算口徑，即兩個指標(biāo)的計算時間、方法、標(biāo)準(zhǔn)等應(yīng)該一致。最后，計算出的比率指標(biāo)要有對比的標(biāo)準(zhǔn)。在計算出某企業(yè)的具體指標(biāo)后，還需要選取一定的標(biāo)準(zhǔn)使之與其進行對比，以便對企業(yè)的財務(wù)活動進行評價。通常對比的標(biāo)準(zhǔn)有：企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)、企業(yè)歷史上達到的標(biāo)準(zhǔn)、同行業(yè)內(nèi)平均水平或先進水平標(biāo)準(zhǔn)、社會公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)等。
（3）趨勢分析法。
趨勢分析法是將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進行對比，求出它們增減變動的方向、數(shù)額和幅度的一種方法。它可以揭示企業(yè)財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化，分析變化的原因、性質(zhì)，進而預(yù)測企業(yè)前景。趨勢分析法的具體運用主要有三種：
①重要財務(wù)指標(biāo)的比較。
它將不同時期財務(wù)報告中的相同指標(biāo)或比率進行比較，直接觀察其絕對額或比率的增減變動情況及變動幅度，考察有關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢。通過不同財務(wù)指標(biāo)的比較可以計算出動態(tài)比率指標(biāo)，由于選取的基期不同，又有定基指標(biāo)和環(huán)比指標(biāo)。
定基比率＝分析期數(shù)額÷固定基期數(shù)額
環(huán)比比率＝分析期數(shù)額÷前期數(shù)額
②財務(wù)報表金額的比較。
將連續(xù)數(shù)期的財務(wù)報表數(shù)字并列起來，比較其相同指標(biāo)的增減變動金額和幅度來說明企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展變化情況。
③財務(wù)報表構(gòu)成的比較。
將財務(wù)報表中的某個總體指標(biāo)作為100％，計算各組成指標(biāo)占總體指標(biāo)的百分比，比較各項目百分比的增減變動，從而判斷其變化趨勢。此方法可以用于同一企業(yè)不同時期財務(wù)狀況的比較，還可以用于各企業(yè)與同行業(yè)平均數(shù)之間的比較。
值得注意的是，與比率分析法一樣，要求進行對比的各時期指標(biāo)的計算口徑必須一致，而且還要將偶然因素產(chǎn)生的影響剔除。
（4）因素分析法。
因素分析法又稱因素替換法、連環(huán)替代法，它是用來確定幾個相互聯(lián)系的因素對分析對象——綜合財務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟指標(biāo)的影響程度的一種分析方法。采用這種方法的出發(fā)點在于，當(dāng)有若干因素對分析對象發(fā)生影響作用時，依次確定每一個因素單獨變化所產(chǎn)生的影響。
【例72-1】某企業(yè)2013年3月某種原材料費用的實際數(shù)是4620元，而其計劃數(shù)是4000元，實際比計劃增加620元。由于原材料費用是由產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品原材料消耗用量和原材料單價三個因素的乘積構(gòu)成的，因此，就可以把原材料費用這一總指標(biāo)分解為三個因素，然后逐個來分析它們對原材料費用總額的影響程度?，F(xiàn)假定這三個因素的數(shù)值如表10-9所示。
表10-9 原材料費用總額影響因素
根據(jù)表10-9的資料，原材料費用總額實際數(shù)比計劃數(shù)多620元，這是分析對象。運用連環(huán)替代法，可以計算各因素變動對原材料費用總額的影響程度：
各因素單獨變化所產(chǎn)生的影響：
（2）-（1）＝4400-4000＝400（元）
增加的這400元費用是產(chǎn)量增加影響的結(jié)果。
（3）-（2）＝3850-4400＝-550（元）
減少550元費用是材料節(jié)約影響的結(jié)果。
（4）-（3）＝4620-3850＝770（元）
增加770元費用是原材料價格提高影響的結(jié)果。
400-550＋770＝620（元）
增加620元費用是全部因素影響的結(jié)果。
因素分析法既可以全面分析各因素對某一經(jīng)濟指標(biāo)的影響，又可以單獨分析某個因素對某一經(jīng)營指標(biāo)的影響，在財務(wù)分析中應(yīng)用頗為廣泛。但在應(yīng)用這一方法時必須注意以下幾個問題：
①因素分解的關(guān)聯(lián)性。
即確定構(gòu)成經(jīng)濟指標(biāo)的因素，必須在客觀上存在著因果關(guān)系，要能夠反映形成該項指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則就失去了其存在價值。
②因素替代的順序性。
替代因素，必須按照各因素的依存關(guān)系，排列成一定的順序并依次替代，不可隨意顛倒，否則就會得出不同的計算結(jié)果。一般而言，確定因素替代程序的原則是，按分析對象的性質(zhì)，從諸因素的相互依存關(guān)系出發(fā)，使分析結(jié)果有助于分清責(zé)任。
③順序替代的連環(huán)性。
連環(huán)替代法在計算每一個因素變動的影響時，都是在前一次計算的基礎(chǔ)上進行，并采用連環(huán)比較的方法確定因素變化所導(dǎo)致的結(jié)果。因為只有保持計算程序上的連環(huán)性，才能使各個因素影響之和等于分析指標(biāo)變動的差異，以全面說明分析指標(biāo)變動的原因。
④計算結(jié)果的假定性。
連環(huán)替代法計算的各因素變動的影響數(shù)，會因替代計算順序的不同而有差別，因而計算結(jié)果不可避免帶有假定性，即它不可能使每個因素計算的結(jié)果，都達到絕對的準(zhǔn)確。它只是在某種假定前提下的影響結(jié)果，離開了這種假定前提條件，也就不會是這種影響結(jié)果。為此，做財務(wù)分析時，財務(wù)人員應(yīng)力求使這種假定是合乎邏輯的假定，是具有實際經(jīng)濟意義的假定。這樣，計算結(jié)果的假定性，才不至于妨礙分析的有效性。
（5）差額分析法。
差額分析法是因素分析法的一種簡化形式，它是利用各個因素的實際數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)或目標(biāo)值之間的差額，來計算各個因素對總括指標(biāo)變動的影響程度。
【例72-2】仍以表10-9所列數(shù)據(jù)為依據(jù)，采用差額分析法確定各因素變動對原材料費用的影響。
增加產(chǎn)量對原材料費用的影響為：
（110-100）×8×5＝400（元）
節(jié)約原材料消耗對原材料費用的影響為：
（7-8）×110×5＝-550（元）
提高價格對原材料費用的影響為：
（6-5）×110×7＝770（元）
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