第二章 負(fù) 債
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。其特征包括：
（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，這是負(fù)債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
（2）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。
（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
只有過去的交易或者事項才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負(fù)債。
第一節(jié) 短期借款的核算
短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
一、企業(yè)借入的各種短期借款
借：銀行存款
貸：短期借款
二、資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費(fèi)用
借：財務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款【直接支付】
應(yīng)付利息【月末計提】
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
三、歸還借款
借：短期借款
貸：銀行存款
【例題】（2009年考題）某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計提的利息為（）萬元。
A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6
『正確答案』A
『答案解析』該企業(yè)7月31日應(yīng)計提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（萬元）。
第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項
一、應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。
（一）發(fā)生應(yīng)付賬款
1、企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應(yīng)付的款項，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2010年3月1日，從A公司購入一批材料，價款100萬元，增值稅17萬元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元。原材料已經(jīng)驗收入庫，款項尚未支付。則不正確的會計處理是（）。
A.原材料初始確認(rèn)價值為101萬元
B.對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元計入應(yīng)收賬款
C.增值稅的進(jìn)項稅額17萬元可抵扣
D.計入應(yīng)付賬款的金額為118萬元
『正確答案』B
『答案解析』借：原材料 101
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17
貸：應(yīng)付賬款 118
【思考問題】如果未收到結(jié)算憑證該如何入賬？
【答案】月末對該材料暫估入賬
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款
【例題】（2010年考題）企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。
A.商品價款 B.增值稅進(jìn)項稅額
C.現(xiàn)金折扣 D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)賒銷商品的分錄是：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)計入應(yīng)付賬款，ABD都影響應(yīng)付賬款金額，只有選項C不影響應(yīng)付賬款金額，現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生時沖減財務(wù)費(fèi)用。
2、接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
【例題】根據(jù)供電部門的通知，丙企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)14.8萬元，其中，生產(chǎn)車間的動力用電10萬元，生產(chǎn)車間的照明用電3.2萬元，企業(yè)行政部門1.6萬元，款項尚未支付。
『正確答案』借：生產(chǎn)成本 10
制造費(fèi)用 3.2
管理費(fèi)用 1.6
貸：應(yīng)付賬款 14.8
3、應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費(fèi)用。
【例題】某企業(yè)于2010年6月2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，
n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2010年6月11日付清貨款。雙方的會計分錄如何編制？
『正確答案』
某企業(yè)
借：庫存商品150
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）25.5
貸：應(yīng)付賬款 175.5
甲公司
借：應(yīng)收賬款 175.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25.5
借：應(yīng)付賬款 175.5
貸：銀行存款 172.5
財務(wù)費(fèi)用 3（150×2%）
借：銀行存款 172.5
財務(wù)費(fèi)用3（150×2%）
貸：應(yīng)收賬款 175.5
（二）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款
企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，
借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
【例題】（2008年考題）企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計入（）。
A.資本公積 B.營業(yè)外收入 C.其他業(yè)務(wù)收入 D.其他應(yīng)付款
『正確答案』B
『答案解析』應(yīng)付賬款因無法償還而轉(zhuǎn)銷的，應(yīng)計入營業(yè)外收入。
二、應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
（一）不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算
1、企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
2、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
3、支付票款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。
4、銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。
【例題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2010年1月10日甲公司從乙公司購進(jìn)原材料一批，取得增值稅發(fā)票，價款1000萬元，增值稅170萬元，甲公司向乙公司交付一張由銀行簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票，面值為1170萬元，期限6個月。以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)0.6萬元。甲公司按照實際成本核算，原材料已經(jīng)驗收入庫。
『正確答案』甲公司和乙公司的會計處理：
甲公司
乙公司
支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)：
借：財務(wù)費(fèi)用 0.6
貸：銀行存款 0.6
購進(jìn)原材料：
借：原材料 1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170
貸：應(yīng)付票據(jù)1 170
銷售商品：
借：應(yīng)收票據(jù) 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170
支付貨款：
借：應(yīng)付票據(jù) 1170
貸：銀行存款 1170
收到貨款：
借：銀行存款 1170
貸：應(yīng)收票據(jù) 1170
如果無力支付貨款：
借：應(yīng)付票據(jù) 1170
貸：短期借款 1170
借：銀行存款 1170
貸：應(yīng)收票據(jù) 1170
【例題】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票到期無力支付時，正確的會計處理是將該應(yīng)付票據(jù)（）。
A.轉(zhuǎn)作短期借款 B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款 C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款 D.僅做備查登記
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。
（二）帶息應(yīng)付票據(jù)的核算
與不帶息應(yīng)付票據(jù)核算的不同之處是，期末計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。
【例題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2010年7月1日甲公司從乙公司購進(jìn)原材料一批，取得增值稅發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元，甲公司向乙公司交付一張由企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票，面值為117萬元，期限3個月，票面利率為6%。原材料已經(jīng)驗收入庫。（假定甲公司按照實際成本核算）
『正確答案』甲公司的會計處理：
（1）2010年7月1日
借：原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17
貸：應(yīng)付票據(jù) 117
（2）2010年7月末
借：財務(wù)費(fèi)用 0.585（117×6%/12）
貸：應(yīng)付票據(jù) 0.585
（3） 2010年8月末、9月末同上
（4）如果支付貨款：
借：應(yīng)付票據(jù) 118.755（117＋0.585×3）
貸：銀行存款 118.755
三、預(yù)收賬款
預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目。
（一）企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目
（二）銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入，借“預(yù)收賬款”本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
【例題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2010年7月1日甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向乙公司銷售商品，價款100萬元，增值稅17萬元，合同規(guī)定簽訂合同當(dāng)日乙公司預(yù)付價款的10%，剩余款項在交貨時付清。甲公司收到預(yù)收款項。2010年8月1日，甲公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元。乙公司收到存貨作為原材料核算。8月10日差額通過銀行存款結(jié)清。
『正確答案』
甲公司
乙公司
7月1日
借：銀行存款 10
貸：預(yù)收賬款 10
7月1日
借：預(yù)付賬款 10
貸：銀行存款 10
8月1日
借：預(yù)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17
8月1日
借：原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17
貸：預(yù)付賬款 117
8月10日
借：銀行存款 107
貸：預(yù)收賬款 107
8月10日
借：預(yù)付賬款 107
貸：銀行存款 107
第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬
一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容
職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬和其他相關(guān)支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。
（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容
1、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；
2、職工福利費(fèi)；
3、醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；
4、住房公積金；
5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
6、非貨幣性福利；
7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；
8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
（二）應(yīng)付職工薪酬注意問題
從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。
【例題】（2010年考題）下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（）。
A.非貨幣性福利 B.社會保險費(fèi)和辭退福利
C.職工工資、福利費(fèi) D.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)
『正確答案』ABCD
【例題】（2007年試題）企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）
『正確答案』√
二、職工薪酬確認(rèn)與計量
（一）職工薪酬的確認(rèn)
職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,分別下列情況處理：
1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。計入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等。
2、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計入“在建工程”、“研發(fā)支出”。
3、除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工,包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬,因難以確定直接對應(yīng)的受益對象,均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。計入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”。
（二）職工薪酬的計量
對于貨幣性薪酬,對于國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計量計算應(yīng)計入職工薪酬的金額，例如，五險一金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。
對于國家沒有規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)和計提比例的的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計劃，預(yù)計當(dāng)期應(yīng)計入職工薪酬的福利費(fèi)金額；每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對實際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計金額進(jìn)行調(diào)整。
三、貨幣性職工薪酬
（一）分配職工薪酬
對于貨幣性薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計量計算應(yīng)計入職工薪酬的金額，例如，“五險一金”、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。按照受益對象計入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；
【例題】A公司2010年11月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：
（1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為10萬元，在建工程人員工資為5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為35萬元（符合資本化條件）。
（2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金。
（3）根據(jù)2009年實際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計2010年應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)義務(wù)金額為工資總額的4%；
（4）按照工資總額的2%和2.5%計提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
要求：（1）計算各項職工薪酬。（2）編制會計分錄
『正確答案』（1）計算各項職工薪酬
計入生產(chǎn)成本的職工薪酬＝100＋100×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋4%＋2%＋2.5%）＝143（萬元）
計入制造費(fèi)用的職工薪酬＝20＋20×43%＝28.6（萬元）
計入管理費(fèi)用的職工薪酬＝30＋30×43%＝42.9（萬元）
計入銷售費(fèi)用的職工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（萬元）
計入在建工程的職工薪酬＝5＋5×43%＝7.15（萬元）
計入研發(fā)支出的職工薪酬＝35＋35×43%＝50.05（萬元）
（2）編制會計分錄
借：生產(chǎn)成本 143
制造費(fèi)用 28.6
管理費(fèi)用42.9
銷售費(fèi)用 14.3
在建工程 7.15
研發(fā)支出――資本化支出 50.05
貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 200
――社會保險費(fèi)48（200×24%）
――住房公積金21（200×10.5%）
――職工福利 8（200×4%）
――工會經(jīng)費(fèi)4（200×2%）
――職工教育經(jīng)費(fèi)5（200×2.5%）
（二）支付職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼
1、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼
借：應(yīng)付職工薪酬——工資
貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金
2、企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費(fèi)、個人所得稅等）
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：其他應(yīng)收款【代墊的家屬藥費(fèi)】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅【代扣個人所得稅】
【承上題】A公司發(fā)放2010年11月職工工資200萬元，其中代扣職工房租2萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8萬元，實放工資190萬元，通過銀行轉(zhuǎn)入個人工資賬戶。
『正確答案』借：應(yīng)付職工薪酬－－工資 200
貸：其他應(yīng)付款 2
其他應(yīng)收款 8
銀行存款 190
（三）支付職工福利費(fèi)
企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金
【例題】A公司2010年11月以福利費(fèi)支付食堂補(bǔ)貼7.5萬元,職工生活困難補(bǔ)助0.5萬元。均通過銀行存款支付。
『正確答案』借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 8
貸：銀行存款 8
（四）向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)
貸：銀行存款
四、非貨幣性福利
（一）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工
應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2010年12月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司人員，其中生產(chǎn)工人400人，總部管理人員100人。該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
『正確答案』
應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額＝400×2×（1＋17%）＝936 （萬元）
應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額＝100×2×（1＋17%）＝234 （萬元）
借：生產(chǎn)成本 936
管理費(fèi)用 234
貸：應(yīng)付職工薪酬 1170
借：應(yīng)付職工薪酬 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000（500×2）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 600（500×1.2）
貸：庫存商品 600
【例題】（2010年考題）某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。
A.10 B.11.7 C.12 D.14.04
『正確答案』D
『答案解析』本題考核自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的核算。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入，計入應(yīng)付職工薪酬的金額＝12＋12×17%＝14.04（萬元）。分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬 14.04
貸：主營業(yè)務(wù)收入 12
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.04
借：主營業(yè)務(wù)成本 10
貸：庫存商品 10
【例題】A公司外購的每臺不含稅價格為0.3萬元的空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。以銀行存款支付了購買空調(diào)的價款和增值稅進(jìn)項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17%。其中生產(chǎn)工人100人，總部管理人員20人。
『正確答案』
借：生產(chǎn)成本 35.1（100×0.3×1.17）
管理費(fèi)用 7.02（20×0.3×1.17）
貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 42.12
購買并發(fā)放時：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 42.12
貸：銀行存 42.12
（二）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用
應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。
【例題】B公司2010年7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：
（1）為生產(chǎn)工人100人提供免費(fèi)住宿,月計提折舊合計為3萬元。
『正確答案』借：生產(chǎn)成本 3
貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 3
借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 3
貸：累計折舊 3
（2）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛汽車每月計提折舊0.2萬元；
『正確答案』借：管理費(fèi)用 2
貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 2
借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 2
貸：累計折舊 2
【例題】（2008年考題）企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，
應(yīng)編制的會計分錄是（）。
A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目
B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目
C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目
D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目
『正確答案』C
（三）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用
應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
【例題】B公司2010年7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：該公司為一高管租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。
『正確答案』借：管理費(fèi)用 2
貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 2
借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 2
貸：銀行存款 2
【例題】（2007年試題）甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項如下：
要求:編制甲上市公司20×7年3月上述交易或事項的會計分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示）
（1）對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。
『正確答案』借：管理費(fèi)用 1.2
貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2
（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。
『正確答案』借：長期待攤費(fèi)用 3
貸：應(yīng)付職工薪酬 3
（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月折舊0.08萬元。
『正確答案』借：管理費(fèi)用2（0.08×25）
貸：應(yīng)付職工薪酬 2
借：應(yīng)付職工薪酬 2
貸：累計折舊2
（4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元,市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。
『正確答案』借：管理費(fèi)用 87.75
貸：應(yīng)付職工薪酬 87.75
借：應(yīng)付職工薪酬 87.75
貸：主營業(yè)務(wù)收入 75（50×1.5）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12.75
借：主營業(yè)務(wù)成本 60
貸；庫存商品 60
（5）月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元,企業(yè)行政管理人員工資20萬元,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元。
『正確答案』借：生產(chǎn)成本 105
制造費(fèi)用 15
管理費(fèi)用 20
銷售費(fèi)用 10
貸：應(yīng)付職工薪酬 150
（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費(fèi)5萬元。
『正確答案』借：應(yīng)付職工薪酬 5
貸：銀行存款 5
（7）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.8萬元。
『正確答案』借：應(yīng)付職工薪酬0.8
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個人所得稅 0.8
（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬元。
『正確答案』借：應(yīng)付職工薪酬 0.1
貸：庫存現(xiàn)金 0.1
（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬元。
『正確答案』借：應(yīng)付職工薪酬 0.8
貸：其他應(yīng)收款 0.8
第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)
一、應(yīng)交稅費(fèi)科目核算內(nèi)容
企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
【例題】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。
A.印花稅 B.耕地占用稅 C.房產(chǎn)稅 D.土地增值稅
『正確答案』CD
『答案解析』企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
【思考問題】不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算？買車？買房子？買花？買（占）地？
【答案】車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。
【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實際已交納稅金情況如下：房產(chǎn)稅850萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的金額是（）萬元。
A.1 190 B.1 190.5 C.1 191.5 D.1 192
『正確答案』B
『答案解析』耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的，除此以外的項目都應(yīng)該計算進(jìn)來，所以計算如下：850＋150＋70＋0.5＋120＝1190.5（萬元）。
二、應(yīng)交增值稅
（一）一般納稅企業(yè)的核算
1、采購存貨、固定資產(chǎn)和接受應(yīng)稅勞務(wù)
（1）購進(jìn)時
借：原材料、庫存商品等 【采購存貨】
固定資產(chǎn)、工程物資等【采購生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款
（2）如果購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品
借：庫存商品【購買價款－購買價款×13%】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）【購買價款×13%】
貸：銀行存款【購買價款】
（3）接受應(yīng)稅勞務(wù)（修理等）
借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款
（4）購進(jìn)或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定扣除率7%計算進(jìn)項稅額。
2、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
（1）企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料或庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
【例題】甲公司因意外火災(zāi)（管理不善導(dǎo)致）毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元；庫存商品的實際成本800萬元，確認(rèn)損失外購材料的增值稅34萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄不正確的是（ ）。
A.借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目951萬元
B.貸記“原材料” 科目l00萬元
C.貸記“庫存商品” 科目800萬元
D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目17萬元
『正確答案』D
『答案解析』
借：待處理財產(chǎn)損溢 951
貸：原材料 l00
庫存商品 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 51
【思考問題】如果為自然災(zāi)害造成的損失，如何處理？
【答案】自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進(jìn)項稅額還是可以抵扣的，不需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
【例題】下列各項，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的有（）。
A.自制產(chǎn)成品用于職工福利
B.自制產(chǎn)成品用于對外投資
C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失
D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房
『正確答案』CD
（2）購進(jìn)貨物改變用途
通常是指購進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。
【例題】2010年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬元，其購入時支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用該材料10萬元，生產(chǎn)設(shè)備的安裝工程領(lǐng)用該材料60萬元，廠房的建造工程領(lǐng)用該材料30萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄不正確的會計處理是（）。
A.借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”11.7萬元
B.借記“在建工程——安裝” 60萬元
C.借記“在建工程——廠房” 35.1萬元
D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”17萬元
『正確答案』D
『答案解析』
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 11.7（10×1.17）
在建工程——安裝60
在建工程——廠房35.1（30×1.17）
貸：原材料100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 6.8（40×17%）
3、銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)
企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。
4、視同銷售行為
企業(yè)的有些交易和事項按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目等。
【例題】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項在建工程，即用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計稅價格為100萬元；用于自行建該造簡易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計稅價格為200萬元，增值稅稅率為l7%。該企業(yè)正確的會計處理是（）。
A.計入在建工程的成本為274萬元 B.確認(rèn)收入300萬元
C.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”34萬元
D.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元
『正確答案』AC
『答案解析』
借：在建工程 274
貸：庫存商品 240（80＋160）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34（200×17%）
5、出口退稅
企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。
6、交納增值稅
企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。
【例題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
『正確答案』（1）以銀行存款交納本月增值稅600萬元。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）600
貸：銀行存款 600
（2）本月發(fā)生銷項稅額合計3400萬元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出51萬元，進(jìn)項稅額2550萬元。
該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額＝3400＋51－2550－600＝301（萬元）
該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅301萬元。
【問題思考（1）】購進(jìn)一批原材料成本是100萬元，原進(jìn)項稅額為17萬元，現(xiàn)在的公允價值是110萬元，增值稅稅率是17%。
問題①銷售原材料?
【答案】按照公允價值110萬元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷項稅額110×17%萬元。
問題②生產(chǎn)設(shè)備安裝涉及的在建工程領(lǐng)用原材料？
【答案】會計上按照成本100萬元計入在建工程，不考慮進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
問題③不動產(chǎn)的購建涉及的在建工程領(lǐng)用原材料？
【答案】會計上按照成本100萬元計入在建工程，同時17萬元進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計入在建工程。
問題④因意外火災(zāi)（管理不善）造成的原材料毀損？
【答案】會計上按照成本100萬元計入待處理財產(chǎn)損溢，同時17萬元進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計入也待處理財產(chǎn)損溢。
問題⑤自然災(zāi)害造成的原材料毀損？
【答案】會計上按照成本100萬元計入待處理財產(chǎn)損溢，進(jìn)項稅額仍然可以抵扣。
【問題思考（2）】企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本是80萬元，計稅價格等于公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%，
問題①生產(chǎn)設(shè)備安裝涉及的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品？
【答案】會計上按照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，不確認(rèn)增值稅銷項稅額。
問題②不動產(chǎn)的購建涉及的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品？
【答案】會計上按照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，確認(rèn)增值稅銷項稅額17萬元。
問題③自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利？
【答案】會計上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元，確認(rèn)增值稅銷項稅額17萬元。
問題④銷售產(chǎn)品？
【答案】會計上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元，確認(rèn)增值稅銷項稅額17萬元。
問題⑤因意外火災(zāi)（管理不善）造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損？
【答案】要將產(chǎn)品使用的原材料中的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。
【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為（）萬元。
A.－11 B.17 C.6 D.0
『正確答案』C
『答案解析』借：原材料 117
貸：銀行存款 117
借：銀行存款 206
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200[206÷（1＋3%）]
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 6
三、應(yīng)交消費(fèi)稅
（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款200萬元（不含增值稅），適用的增值稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%。產(chǎn)品成本為130萬元。
『正確答案』借：銀行存款 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34
借：主營業(yè)務(wù)成本 130
貸：庫存商品 130
借：營業(yè)稅金及附加 60（200×30%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 60
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程（假定為不動產(chǎn)）。該批消費(fèi)品成本為750萬元，計稅價格為1250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為（）萬元。
A.875 B.962.5 C.1087.5 D.1587.5
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應(yīng)按照產(chǎn)品成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入，但是按照稅法的規(guī)定應(yīng)該視同銷售計算增值稅銷項稅額，將增值稅計入在建工程成本。由于該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，則需要計算消費(fèi)稅。本題的會計處理為：
借：在建工程 1087.5
貸：庫存商品 750
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 212.5（1250×17%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 125（1250×10%）
（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。
四、應(yīng)交營業(yè)稅
（一）企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
（二）企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
（三）企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅
借：銀行存款
累計攤銷
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
營業(yè)外收入
（四）實際交納營業(yè)稅時
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
貸：銀行存款
五、應(yīng)交資源稅
資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記人“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。
【例題】A公司對外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2000噸，此外500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。A公司的有關(guān)會計分錄正確的有（）。
A.借記營業(yè)稅金及附加10000元 B.借記營業(yè)稅金及附加12500元
C.借記生產(chǎn)成本2500元 D.借記生產(chǎn)成本12500元
『正確答案』AC
『答案解析』借：營業(yè)稅金及附加 10000（2 000×5）
生產(chǎn)成本 2500（500×5）
第五節(jié) 長期借款
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含l年）的各種借款。企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。
一、取得長期借款
借：銀行存款【實際收到的金額】
長期借款——利息調(diào)整
貸：長期借款——本金
二、長期借款的利息
長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費(fèi)用。長期借款計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計入有關(guān)成本、費(fèi)用：
借：管理費(fèi)用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】
在建工程【購建固定資產(chǎn)符合資本化條件的】
制造費(fèi)用【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】
研發(fā)支出【開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的】
財務(wù)費(fèi)用【不符合資本化條件的】
貸：應(yīng)付利息【分期付息】
長期借款——應(yīng)計利息【到期一次還本付息】
三、歸還長期借款
企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例題】A公司該企業(yè)為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。A公司于2009年1月1日從銀行借入專門借款400萬元用于購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，借款期限為3年，年利率為5%，到期一次還本分期付息。次年1月6日支付利息。所借款項已存入銀行。
A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買安裝的設(shè)備一臺，價款300萬元，增值稅額為51萬元，設(shè)備已于當(dāng)日投入安裝并支付安裝費(fèi)用100萬元。2009年12月31日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為5萬元。采用雙倍余額遞減法計算折舊。
『正確答案』（1）2009年1月1日取得借款時：
借：銀行存款 400
貸：長期借款——本金 400
（2）2009年1月1日支付設(shè)備款時：
借：在建工程 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51
貸：銀行存款 351
（3）2009年1月1日支付安裝費(fèi)用時
借：在建工程 100
貸：銀行存款 100
（4）2009年12月31日計提長期借款利息。
借：在建工程 20（400×5%）
貸：應(yīng)付利息 20
（5）2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 420（300＋100＋20）
貸：在建工程 420
（6）2010年1月6日支付利息
借：應(yīng)付利息 20
貸：銀行存款 20
（7）計算2010年固定資產(chǎn)的年折舊額
年折舊額＝420×2/10＝84（萬元）
（8）2010年12月31日計提長期借款利息。
借：財務(wù)費(fèi)用20（400×5%）
貸：應(yīng)付利息 20
（9）2011年1月6日支付利息
借：應(yīng)付利息 20
貸：銀行存款 20
（10）到期支付第三年利息和本金
借：財務(wù)費(fèi)用 20
長期借款——本金 400
貸：銀行存款 420
【例題】（2009年試題）某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下：
（1）2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實際利率），不計復(fù)利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。
（2）2008年1月1日，開始建造倉庫，當(dāng)日用該借款購買工程物資500萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設(shè)，同時支付工程款300萬元。
（3）2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。
要求：
（1）編制取得長期借款的會計分錄。
（2）編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
（3）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。
②編制轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。
（4）①計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。
②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。
（5）編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
『正確答案』（1）編制取得長期借款的會計分錄。
借：銀行存款 800
貸：長期借款 800
（2）編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
借：在建工程 48
貸：應(yīng)付利息 48（800×6%）
注意：根據(jù)題目條件“倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化”得出2008年是資本化期間，應(yīng)該將計提的長期借款利息資本化記入到在建工程。
（3）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。
500＋300＋48＝848（萬元）
②編制轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。
借：固定資產(chǎn) 848
貸：在建工程 848
（4）①計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。
2009年應(yīng)計提的折舊額＝（848－8）/20＝42（萬元）
②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。
借：管理費(fèi)用 42
貸：累計折舊 42
（5）編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
借：財務(wù)費(fèi)用 48
貸：應(yīng)付利息 48
注意：工程已經(jīng)在2008年年底完工，所以2009年不是資本化期間，應(yīng)該將計提的長期借款利息費(fèi)用化記入到財務(wù)費(fèi)用科目。
【例題】下列對長期借款利息費(fèi)用的會計處理，正確的有（）。
A.籌建期間的借款利息計入管理費(fèi)用 B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費(fèi)用
C.不符合資本化條件的借款利息計入財務(wù)費(fèi)用 D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B是計入管理費(fèi)用中的。
【例題】企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項所發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費(fèi)用。（）
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項所發(fā)生的利息如果用于在建工程，符合資本化條件的應(yīng)該計入在建工程。籌建期間的計入管理費(fèi)用。
第六節(jié) 應(yīng)付債券
一、應(yīng)付債券概述
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。
二、應(yīng)付債券核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目。
（一）發(fā)行債券
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券——面值
（二）債券的利息
發(fā)行長期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計提利息。對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計提利息時：
借：管理費(fèi)用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】
在建工程【購建固定資產(chǎn)符合資本化條件的】
制造費(fèi)用【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】
研發(fā)支出【開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的】
財務(wù)費(fèi)用【不符合資本化條件的】
貸：應(yīng)付利息【分期付息】
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息【到期一次還本付息】
【例題】（2006年試題）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間按面值發(fā)行債券，按期計提利息時，可能涉及的會計科目有（）。
A.財務(wù)費(fèi)用 B.在建工程 C.應(yīng)付債券 D.長期待攤費(fèi)用
『正確答案』ABC
『答案解析』企業(yè)按面值發(fā)行債券，則每期計提利息時借記“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付債券”科目。則本題答案應(yīng)該選ABC。
（三）債券還本付息
借：應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息【到期一次還本付息】
應(yīng)付利息【分期付息】
貸：銀行存款
【例題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，該企業(yè)為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。有關(guān)資料如下：
（1）2008年12月31日，委托證券公司以8000萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，等于實際年利率，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。
（2）生產(chǎn)線建造工程采用自營方式，于2009年1月1日開始動工，當(dāng)日購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價款7000萬元，增值稅額為1190萬元，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付安裝費(fèi)用100萬元。
（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并償付面值。
『正確答案』（1）2008年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款 8000
貸：應(yīng)付債券——面值 8000
（2）2009年1月1日
借：在建工程 7000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1190
貸：銀行存款 8190
（3）2009年12月31日支付安裝費(fèi)用
借：在建工程 100
貸：銀行存款 100
（4）編制2009年12月31日確認(rèn)債券利息的會計分錄。
借：在建工程360
貸：應(yīng)付利息360（8 000×4.5%）
（5）計算2009年12月31日固定資產(chǎn)的入賬價值
固定資產(chǎn)的入賬價值＝7000＋100＋360＝7460（萬元）
（6）2010年1月10日支付利息
借：應(yīng)付利息 360
貸：銀行存款 360
（7）編制2010年12月31日確認(rèn)債券利息的會計分錄
借：財務(wù)費(fèi)用360
貸：應(yīng)付利息 360（8 000×4.5%）
（8）編制2012年1月10日付息還本
借：應(yīng)付債券——面值 8000
應(yīng)付利息 360
貸：銀行存款 8360
【例題】2009年7月1日，甲企業(yè)按面值發(fā)行5年期、分期付息一次還本、年利率6%（不計復(fù)利）、面值總額為5000萬元的債券。2010年12月31日“應(yīng)付債券”科目的賬面余額為（）萬元。
A.5150 B.5600 C.5000 D.5450
『正確答案』C
『答案解析』（1）2009年7月1日發(fā)行債券
借：銀行存款 5000
貸：應(yīng)付債券——面值 5000
（2）編制2009年12月31日確認(rèn)債券利息的會計分錄。
借：在建工程、財務(wù)費(fèi)用 150
貸：應(yīng)付利息 150（5000×6%/2）
（3）編制2010年12月31日確認(rèn)債券利息的會計分錄。
借：在建工程、財務(wù)費(fèi)用300
貸：應(yīng)付利息 300（5 000×6%）
2010年12月31日應(yīng)付債券賬面余額＝5000（萬元）。
【拓展】如果為一次還本付息的債券，應(yīng)付債券賬面余額＝5000＋150＋300＝5450（萬元）。
一次還本付息的應(yīng)付債券從發(fā)行到2009年底時已經(jīng)將一年半的利息計提并增加了應(yīng)付債券的賬面價值，所以計算如下：5000×（1＋6%×1.5）＝5450（萬元）。
【例題】（2008年試題）某企業(yè)于2007年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8000萬元，票面年利率為4%，自發(fā)行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（）萬元。
A.8 000 B.8 160 C.8 320 D.8 480
『正確答案』D
『答案解析』到期一次還本付息的公司債券計提的利息計入“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”，增加應(yīng)付債券的賬面余額， 2008年12月31日該債券的賬面余額＝8000＋8000×4%×1.5＝8480（萬元）。
第七節(jié) 長期應(yīng)付款
長期應(yīng)付款，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。
一、應(yīng)付融資租賃款
應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)融資租人固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付款，是在租賃開始日承租人應(yīng)向出租人支付的最低租賃付款額。
（一）融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日
借：在建工程、固定資產(chǎn)【租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用】
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款【按最低租賃付款額】
銀行存款【按發(fā)生的初始直接費(fèi)用】
（二）按期支付融資租賃費(fèi)時
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。
二、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)
企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。具體來說：
借：固定資產(chǎn)、在建工程【購買價款的現(xiàn)值】
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款【應(yīng)支付的價款總額】
