固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)會計核算上既有聯(lián)系又有區(qū)別。
注：以下只涉及投資性房地產(chǎn)成本模式的核算。
固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的聯(lián)系：
首先，會計確認條件基本相同。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，自用房地產(chǎn)必須在同時滿足兩個條件時才能予以確認：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。而按照《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》的要求，投資性房地產(chǎn)也必須同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該投資性房地產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量。
其次，會計初始計量范圍類似。
企業(yè)自用房地產(chǎn)的初始計量具體規(guī)定如下：外購固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。作為固定資產(chǎn)的成本。某些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，還應(yīng)考慮預計棄置費用因素。
企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)。應(yīng)按照取得時的成本進行初始計量：外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計準則的規(guī)定確認。購置自用房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的初始計量按照發(fā)生的實際相關(guān)成本計價入賬，而自建的初始計量成本包括達到預定可使用狀態(tài)前的一切合理、必要的支出。
一、固定資產(chǎn)的初始計量：
（一）外購固定資產(chǎn)
1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
【例題1】甲公司為一般納稅人，2009年5月12日購入不需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為60萬元，增值稅為10.2萬元。發(fā)生的運輸費1萬元（相關(guān)的進項稅額可以抵扣），裝卸費及運雜費共計0.2萬元。上述款項均通過銀行存款支付。
【解析】
固定資產(chǎn)入賬價值=60＋1×93﹪＋0.2＝61.13（萬元）
借：固定資產(chǎn) 61.13
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10.27
貸：銀行存款 71.4
2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)
通過“在建工程”科目核算。
【例題2】2010年甲公司購入需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為80萬元，增值稅為13.6萬元。發(fā)生裝卸費0.8萬元。安裝設(shè)備時領(lǐng)用原材料，賬面成本為3萬元，購進該材料時的進項稅額為0.51萬元，應(yīng)付安裝工人薪酬0.6萬元。
【解析】
（1）借：在建工程 80.8
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13.6
貸：銀行存款 94.4
（2）借：在建工程 3.6
貸：原材料 3
應(yīng)付職工薪酬 0.6
（3）借：固定資產(chǎn) 84.4
貸：在建工程 84.4
3.外購固定資產(chǎn)的其他情形
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
購買方：
借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）
未確認融資費用
貸：長期應(yīng)付款
借：財務(wù)費用
貸：未確認融資費用
銷售方：
借：長期應(yīng)收款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)銷價格）
未實現(xiàn)融資收益
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：財務(wù)費用
（二）自行建造固定資產(chǎn)
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
例如：甲公司自營方式建造一條生產(chǎn)線：
（1）為建造生產(chǎn)用的機器設(shè)備購入工程物資一批，價款為200萬元，增值稅額34萬元
借：工程物資 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34
貸：銀行存款 234
（2）領(lǐng)用工程物資
借：在建工程 180
貸：工程物資 180
（3）建造工程人員工資合計為115萬元
借：在建工程 115
貸：應(yīng)付職工薪酬 115
（4）輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計為35萬元
借：在建工程 35
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 35
（5）工程完工后，對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬于保管員過失造成。保管員賠償0.5萬元，剩余工程物資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。
盤虧的處理：
借：營業(yè)外支出——盤虧損失 1.84
其他應(yīng)收款 0.5
貸：工程物資 2
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 0.34
剩余工程物資的處理：
借：在建工程 ——職工宿舍 21.06
貸：工程物資 18
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3.06
注：宿舍屬于不動產(chǎn)，不能抵扣進項稅額。
提示：工程試運行的費用支出需要計入在建工程成本，最終轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本；
工程試運行過程產(chǎn)生的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品在銷售時不確認收入的，而是沖減工程成本。
借：銀行存款
貸：在建工程（不確認銷售收入）
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目。
待攤支出，包括管理費、可行性研究費、監(jiān)理費等等。
分攤率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出）×100﹪
某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出與某工程的安裝工程支出合計數(shù)×分攤率
二、投資性房地產(chǎn)的初始計量
不同取得渠道下投資性房地產(chǎn)的入賬成本構(gòu)成
（1）外購的投資性房地產(chǎn)。按買價和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費作為其入賬價值
（2）自行建造的投資性房地產(chǎn)。按建造該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。在建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當期損益，不計入投資性房地產(chǎn)成本。
【例題3·計算題】乙公司是一家建筑公司，為了降低經(jīng)營風險，于2006年1月1日開始在企業(yè)擁有的一塊地皮上自行建造一幢商務(wù)辦公樓，用于招租。工程期為1年，于2007年1月1日完工，于2007年2月達到預定可使用狀態(tài)。工程期間發(fā)生人工費600萬元，投入工程物資3 000萬元，假定無相關(guān)稅費。工程完工時，所占地皮的賬面原價為5 000萬元，累計攤銷1 300萬元。根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則，A公司所建商務(wù)用樓符合投資性房地產(chǎn)的界定條件，應(yīng)單獨列于“投資性房地產(chǎn)”科目核算，其會計處理如下：
①商務(wù)樓的入賬成本＝3 000+600+5 000－1 300＝7 300（萬元）；
②賬務(wù)處理如下：
A.工程領(lǐng)用物資時：
借：在建工程 3 000
貸：工程物資 3 000
B.分配工程人員工資時：
借：在建工程 600
貸：應(yīng)付職工薪酬 600
C.將土地使用權(quán)的賬面價值在完工時列入工程成本
借：投資性房地產(chǎn) 3 700
累計攤銷 1 300
貸：無形資產(chǎn) 5 000
D.將地上建筑物的工程成本在工程完工時轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn) 3 600
貸：在建工程 3 600
（3）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)。原則上也是按其取得時的實際成本作為入賬價值，符合其他相關(guān)準則規(guī)定的按照相應(yīng)的準則規(guī)定予以確定。比如債務(wù)重組轉(zhuǎn)入的投資性房地產(chǎn)就應(yīng)按債務(wù)重組準則的規(guī)定來處理。
【要點提示】由于投資性房地產(chǎn)分離于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品，其入賬成本的確認環(huán)節(jié)與其原屬資產(chǎn)無異，因此考生應(yīng)依據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品入賬原則來推定投資性房地產(chǎn)的入賬成本。
最后，兩者存在一定轉(zhuǎn)換關(guān)系。（該部分內(nèi)容初級考試一般不會涉及，大家了解一下就好。）房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換是指企業(yè)持有的房地產(chǎn)在用途方面發(fā)生了實質(zhì)性改變，造成原投資性房地產(chǎn)改為生產(chǎn)經(jīng)營自用的固定資產(chǎn)或者原生產(chǎn)經(jīng)營自用的固定資產(chǎn)改為用于賺取租金或資本增值時的投資性房地產(chǎn)。當作為固定資產(chǎn)的自用房地產(chǎn)從生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有目的轉(zhuǎn)變成為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的投資性房地產(chǎn)，原作為固定資產(chǎn)的自用房地產(chǎn)由“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)換到“投資性房地產(chǎn)”科目進行會計核算。當為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的投資性房地產(chǎn)從其原持有意圖轉(zhuǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的的自用房地產(chǎn)，原“投資性房地產(chǎn)”科目核算的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換到“固定資產(chǎn)”科目進行會計核算。
固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)差異。
首先，經(jīng)濟實質(zhì)及持有目的區(qū)別。雖然投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)在物質(zhì)形態(tài)上相同，但兩者仍存在本質(zhì)性區(qū)別：
首先。固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)持有目的不同。企業(yè)會計準則明確指出，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的有形資產(chǎn)；而投資性房地產(chǎn)則指為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括企業(yè)以投資為目的而擁有的土地所有權(quán)及房屋建筑物和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租的開發(fā)產(chǎn)品。
由此可見，以用于生產(chǎn)經(jīng)營管理為目的的房地產(chǎn)可劃入固定資產(chǎn)的范疇，而以賺取租金或資本增值為目的投資性房地產(chǎn)，則不屬于“固定資產(chǎn)”的范疇。雖然投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)在物質(zhì)形態(tài)上是相同的，但企業(yè)持有它們的主要目的不同，這是投資性房地產(chǎn)不應(yīng)作為“固定資產(chǎn)”核算的主要理由。
其次，用作固定資產(chǎn)的房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)經(jīng)濟實質(zhì)存在區(qū)別，企業(yè)的投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)與企業(yè)的“投資”業(yè)務(wù)并無本質(zhì)區(qū)別，是游離于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動外的通過將資產(chǎn)讓渡給其他單位以賺取增值為目的投資行為。但由于投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于專門的對內(nèi)投資業(yè)務(wù)，有別于對外投資的長期投資的業(yè)務(wù)，并入專設(shè)的“投資性房地產(chǎn)”賬戶進行核算。而用作固定資產(chǎn)的房地產(chǎn)主要為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、或經(jīng)營管理提供場所，通過對外銷售商品或提供勞務(wù)獲利。
其次，會計后續(xù)計量的模式不同。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分應(yīng)同被替換部分的賬面從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足規(guī)定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
企業(yè)對投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日多采用成本模式進行后續(xù)計量。但是，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，即同時滿足條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場并且企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理估計的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計人當期損益。并且已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
固定資產(chǎn)后續(xù)計量的會計核算，這里就不做詳細描述，大家可以參考財考網(wǎng)專題講座：
簡單學職稱——固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與處置。
采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
在成本模式下，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。
1.折舊或攤銷時
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
2.取得的租金收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
3.投資性房地產(chǎn)提取減值時
借：資產(chǎn)減值損失
貸：投資性房地產(chǎn)減值準備
最后，資產(chǎn)處置時會計處理區(qū)別。
企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的自用房地產(chǎn)而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入，一般要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，其借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費用，貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔的損失等。自用房地產(chǎn)清理完畢后的凈收益計人“營業(yè)外收入”，如果為凈損失則計人“營業(yè)外支出”賬戶。
當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益將實際收到的處置收人計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計人“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。當采用成本模式計量處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷。借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。采用公允價值模式計量，進行投資性房地產(chǎn)處置時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目、貸記或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”科目；同時。按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
固定資產(chǎn)處置的會計處理
通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
賬面原值=賬面余額
賬面凈值=賬面原值-累計折舊
賬面價值=賬面原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備
注：（如果該固定資產(chǎn)沒有計提減值準備，賬面價值=賬面凈值）
①借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
②借：固定資產(chǎn)清理（不動產(chǎn)）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
③借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
④借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
⑤借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)處置時增值稅的處理：
【例題】將設(shè)備出售，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為16萬元，增值稅為2.72萬元。
【解析】
借：銀行存款 18.72
貸：固定資產(chǎn)清理 16
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.72
【投資性房地產(chǎn)例題分析】某公司2006年1月1日將2004年12月31日開始使用的一幢辦公樓用于對外出租。該資產(chǎn)的買價為3 000萬元，相關(guān)稅費20萬元，預計使用壽命為40年，預計殘值為21萬元，預計清理費用1萬元，甲公司采用直線法提取折舊，且未發(fā)生減值問題。該辦公樓的年租金為400萬元，于年末一次結(jié)清，租賃開始日為2006年1月1日。2007年1月1日以3 200萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)，營業(yè)稅率為5%，假設(shè)公允價值不能可靠估計，且不考慮其他相關(guān)稅費。
要求：對該辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)以及處置投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)進行處理。
【答案】
根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則，甲公司將自用辦公樓改為出租符合投資性房地產(chǎn)的界定條件，應(yīng)單獨列于“投資性房地產(chǎn)”科目核算，其后續(xù)會計處理應(yīng)參照《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定處理。
具體處理如下：
① 2005年末累計計提的折舊額＝［3 020-（21-1）］÷40=75（萬元）；
借：投資性房地產(chǎn) 3 020
累計折舊 75
貸：固定資產(chǎn) 3 020
投資性房地產(chǎn)累計折舊 75
② 2006年計提的折舊額＝［3 020-（21-1）］÷40=75（萬元）；
會計分錄如下：
A.提取當年折舊時：
借：其他業(yè)務(wù)成本 75
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 75
B.收取租金時：
借：銀行存款 400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400
③ 2007年1月1日后以3 200萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)，營業(yè)稅率為5%，則甲公司處置房產(chǎn)的會計處理如下：
借：銀行存款 3 200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 200
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 870
投資性房地產(chǎn)累計折舊 150
貸：投資性房地產(chǎn) 3 020
借：營業(yè)稅金及附加 160
貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅 160
練習·綜合題
1.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年～2010年發(fā)生的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及投資性房地產(chǎn)等業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2009年1月20日，企業(yè)管理部門購入一臺不需安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為550萬元，增值稅為93.5萬元，另發(fā)生運雜費4.5萬元，款項均以銀行存款支付。
A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于1月22日投入使用，預計使用10年，凈殘值為26.5萬元，決定采用年限平均法計提折舊。
（2）甲公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，與該項專利技術(shù)研發(fā)情況有關(guān)的資料如下：
2009年1月，該項研發(fā)活動進入開發(fā)階段。在開發(fā)階段，甲公司先后以銀行存款支付的開發(fā)費用共計280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。2009年7月1日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。該項專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。
（3）2009年7月15日，甲公司生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600萬元，增值稅為102萬元，另發(fā)生保險費8萬元，款項均以銀行存款支付。
同年8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設(shè)備于8月25日達到預定使用狀態(tài)，并投入使用。
B設(shè)備采用工作量法計提折舊，預計凈殘值為11萬元，預計總工時為5萬小時。9月，B設(shè)備實際使用工時為720小時，十月份實際使用工時為800小時，11月和12月實際使用工時均為940小時。
（4）2009年9月16日，甲公司購入一棟辦公樓用于出租，由于該地區(qū)缺乏房地產(chǎn)的活躍市場，因此甲公司決定對辦公樓采用成本模式進行后續(xù)計量。購入該辦公樓時共支付價款7 200萬元，預計凈殘值為200萬元，預計尚可使用年限為35年，采用直線法按年計提折舊，購入后即對外出租。
2009年底，甲公司收到3個月的租金合計75萬元。
（5）2010年9月，由于資金緊張，甲公司決定處置辦公樓、A設(shè)備和專利技術(shù)，以籌集相關(guān)的資金。辦公樓處置價款為8 100萬元，發(fā)生營業(yè)稅等相關(guān)稅費為45萬元。A設(shè)備售價為450萬元，增值稅為76.5萬元。該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓款為200萬元，發(fā)生營業(yè)稅為10萬元。以上款項均已收到并存入銀行。
假設(shè)除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：根據(jù)資料（1）—（5），完成下列內(nèi)容
（1）編制甲公司2009年1月20日購入A設(shè)備的會計分錄，計算甲企業(yè)2009年2月A設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。
（2） 編制甲公司發(fā)生開發(fā)支出、轉(zhuǎn)銷費用化開發(fā)支出、形成專利權(quán)的會計分錄。計算甲公司2009年7月專利權(quán)攤銷金額并編制會計分錄。
（3）編制甲公司2009年7月15日購入B設(shè)備、安裝及其投入使用的會計分錄，計算甲企業(yè)2009年9—12月B設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。
（4）編制甲企業(yè)2009年購入辦公樓、計提折舊及收到租金收入的會計分錄.
（5）編制甲公司2010年9月份處置辦公樓、A設(shè)備和專利技術(shù)有關(guān)的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）甲公司購入A設(shè)備時：
借：固定資產(chǎn) 554.5?。?50＋4.5）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 93.5
貸：銀行存款 648
A設(shè)備在2月份應(yīng)計提的折舊為：（554.5－26.5）÷10÷12＝4.4（萬元）
借：管理費用 4.4
貸：累計折舊 4.4
（2）甲公司發(fā)生開發(fā)支出時：
借：研發(fā)支出——費用化支出 130
——資本化支出 150
貸：銀行存款 280
轉(zhuǎn)銷費用化開發(fā)支出
借：管理費用 130
貸：研發(fā)支出——費用化支出 130
形成專利權(quán)
借：無形資產(chǎn) 150
貸：研發(fā)支出——資本化支出 150
甲公司2009年7月專利權(quán)攤銷金額為150÷5÷12=2.5（萬元）
借：管理費用 2.5
貸：累計攤銷 2.5
（3）甲公司購入B設(shè)備時：
借：在建工程 608 （600＋8）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102
貸：銀行存款 710
安裝B設(shè)備及其投入使用時：
借：在建工程 3
貸：銀行存款 3
借：固定資產(chǎn) 611
貸：在建工程 611
B設(shè)備9－12月計提的折舊額為：
（611－11）×（720＋800＋940＋940）/50 000＝40.8（萬元）
借：制造費用 40.8
貸：累計折舊 40.8
（4）甲公司購入辦公樓時：
借：投資性房地產(chǎn) 7 200
貸：銀行存款 7 200
甲公司年底計提辦公樓折舊及收到租金時
借：銀行存款 75
貸：其他業(yè)務(wù)收入 75
借：其他業(yè)務(wù)成本 50
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 50
（5）甲公司處置辦公樓時
處置前辦公樓的累計折舊余額為50＋（7 200－200）/35×9/12=200（萬元）
借：銀行存款 8 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 8 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 7 000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 200
貸：投資性房地產(chǎn) 7 200
借：營業(yè)稅金及附加 45
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 45
甲公司處置A設(shè)備時
處置前A設(shè)備的累計折舊余額為4.4×（11＋9）＝88（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理 466.5
累計折舊 88
貸：固定資產(chǎn) 554.5
借：銀行存款 526.5
貸：固定資產(chǎn)清理 450
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 76.5
借：營業(yè)外支出 16.5
貸：固定資產(chǎn)清理 16.5
甲公司處置專利技術(shù)時：
處置前該專利技術(shù)的累計攤銷余額為：2.5×（6+8）＝35（萬元）
借：銀行存款 200
累計攤銷 35
貸：無形資產(chǎn) 150
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 10
營業(yè)外收入 75
