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安徽會(huì)計(jì)網(wǎng)-增值稅的計(jì)算及其賬務(wù)處理(一)
增值稅的計(jì)算及其賬務(wù)處理
(1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)發(fā)布 2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò),自2009年1月1日起施行)
一、征稅范圍
一般規(guī)定:1.銷(xiāo)售貨物2.提供加工、修理修配勞務(wù)3.進(jìn)口貨物
特殊規(guī)定:1.視同銷(xiāo)售的行為 2.混合銷(xiāo)售行為 3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為
(一)銷(xiāo)售貨物
貨物,是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
(二)提供加工、修理、修配勞務(wù)
加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。
修理修配,是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。
單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)。
(三)進(jìn)口貨物
進(jìn)口貨物應(yīng)該在進(jìn)口時(shí)繳納增值稅。
(四)視同銷(xiāo)售的八種情況
1、將貨物交付他人銷(xiāo)售。
2、銷(xiāo)售代售貨物。
3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市) 的除外。
4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
“非應(yīng)稅項(xiàng)目”,在增值稅中,指的是交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目
5、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。
6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。
7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
8、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
(五)混合銷(xiāo)售行為
一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。
(非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。)
例如:一家裝修公司,經(jīng)營(yíng)地板,并負(fù)責(zé)安裝,這就是混合銷(xiāo)售行為
例如:家具廠銷(xiāo)售家具30000元,同時(shí)送貨上門(mén),并單獨(dú)收取1000元運(yùn)費(fèi),則家具廠的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為[30000+1000 / (1+17%)]×17%=5245.3(元)
從這個(gè)例題中我們可以看到增值稅混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的特點(diǎn):
(1) 該企業(yè)的主業(yè)是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)   (2) 送貨業(yè)務(wù)從屬于銷(xiāo)售業(yè)務(wù) (3) 貨款和運(yùn)費(fèi)向同一方收取
▲總結(jié):從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè),企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;
其他單位或個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅,應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
(所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%)
納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為,由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
▲特殊規(guī)定:納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額:
(1)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
(2)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(六)兼營(yíng)
指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)),且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)直接關(guān)聯(lián)。
如,某建材商城,一方面批發(fā)、零售貨物,另一方面承攬安裝業(yè)務(wù)。這兩種行為并沒(méi)有沒(méi)有隸屬關(guān)系,為兼營(yíng)行為。又如一家酒店,在內(nèi)部開(kāi)設(shè)了商場(chǎng),屬于兼營(yíng)。
▲納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額,分別交納增值稅和營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。
▲兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的,從高適用稅率。
二、納稅人
(一)一般規(guī)定
境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅義務(wù)人。
單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。
單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的,以承租人或者承包人為納稅人
境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。
(二)分類(lèi)
按增值稅的征管方式,納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定
1.小規(guī)模納稅人
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全、不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的納稅人。
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:
(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的;
(以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。)
(2)上述規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。
注意:年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法,并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
2.一般納稅人
小規(guī)模納稅人以外的納稅人
除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
三、稅率
按納稅人劃分
稅率或征收率
適用范圍
一般納稅人
基本稅率17%
銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)
低稅率13%
銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的五類(lèi)貨物
1.糧食、食用植物油;
2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
零稅率
出口貨物
4%的征收率
采用簡(jiǎn)易辦法征稅
小規(guī)模納稅人
3%的征收率
四、增值稅的減免稅與起征點(diǎn)
(一)直接免稅
除稅法規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定,任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
下列項(xiàng)目免征增值稅:
(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,
(2)避孕藥品和用具;
(3)古舊圖書(shū);
(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;
(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
(6)來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;
(7)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品;
(8)銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。
具體指?jìng)€(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)以外的貨物等。
▲納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的,不得免稅、減稅。
▲享受直接免稅的納稅人,銷(xiāo)售免稅貨物或者勞務(wù)不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
(二)起征點(diǎn)
增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:
1.銷(xiāo)售貨物的,為月銷(xiāo)售額2000-5000 元;
2.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷(xiāo)售額1500-3000元;
3.按次納稅的,為每次(日)銷(xiāo)售額150-200元。
納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)家規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的全額計(jì)算繳納增值稅。
(省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。)
五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)一般納稅人的計(jì)算
一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:
應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(注意“當(dāng)期”二字,也就是在確定計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)應(yīng)考慮增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間;在確定進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)注意申報(bào)抵扣的時(shí)限。)
1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率17%或13%
(1)一般方式銷(xiāo)售下的銷(xiāo)售額
▲銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
▲價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;
②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。
(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);
③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(4)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。
“價(jià)外費(fèi)用”視為含稅收入,應(yīng)先換算成不含稅收入,并入銷(xiāo)售額,確定計(jì)稅銷(xiāo)售額。如,某一般納稅人銷(xiāo)售一批貨物,銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元(不含稅),向客戶(hù)收取包裝物租金1萬(wàn)元,則計(jì)稅銷(xiāo)售額為:(100+1÷1.17)萬(wàn)元。
【例】某公司為一般納稅人,增值稅稅率為17%。本月銷(xiāo)售船用柴油20噸,每噸單價(jià)900元,代有關(guān)部門(mén)收取漁業(yè)發(fā)展基金每噸198.9元。計(jì)算該公司本月應(yīng)稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
解答:
銷(xiāo)售額=900×20+ 198.9×20÷(1+17%)
=18000+3400
=21 400(元)
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=21400×17%=3638(元)
▲ 混合銷(xiāo)售行為依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,其銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。
▲一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,即為含稅銷(xiāo)售額,應(yīng)換算為不含稅銷(xiāo)售額,公式為:
不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)
【例】某商店為一般納稅人,向消費(fèi)者銷(xiāo)售電視機(jī),2011年6月銷(xiāo)售100臺(tái),每臺(tái)含稅銷(xiāo)售價(jià)為4 680元,增值稅稅率為17%。計(jì)算該商場(chǎng)本月電視機(jī)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
解答:
銷(xiāo)售額=(4 680×100)÷(1+17% =400000 (元)
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=400000×17%=68000(元)
(2)特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額
①視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額確定。
依稅法規(guī)定,應(yīng)按下列順序確定應(yīng)稅銷(xiāo)售額:
①按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
②按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
若是應(yīng)稅消費(fèi)品,其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
(或:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1--消費(fèi)稅稅率)
公式中的成本為自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本或外購(gòu)貨物的采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率一般確定為10%,但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物,其成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。)
【例】某公司為一般納稅人,增值稅稅率為17%。本月將自產(chǎn)的面條作為福利發(fā)給本廠職工,共發(fā)放A類(lèi)面條400盒,同類(lèi)產(chǎn)品每盒銷(xiāo)售價(jià)為15元;發(fā)放B類(lèi)面條200件,無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格,制作B類(lèi)面條的總成本為3 500元。要求計(jì)算視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
解答:
A類(lèi)面條的銷(xiāo)售額=400×15=6 000(元)
B類(lèi)面條的銷(xiāo)售額=3 500×(1+10%)=3 850(元)
這項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額=6 000+3 850 =9 850(元)
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=9 850×17%=1 674.5(元)
某木地板生產(chǎn)企業(yè)將成本為10萬(wàn)元的實(shí)木地板用于自身辦公樓的裝修(假定成本利潤(rùn)率為10%),實(shí)木地板消費(fèi)稅率5%,
則計(jì)稅銷(xiāo)售額為:10萬(wàn)×(1+10%)÷(1-5%)=11.58萬(wàn)
②采取折扣折讓方式銷(xiāo)售
折扣、折讓
稅務(wù)處理
商業(yè)折扣
關(guān)鍵看銷(xiāo)售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明:
①如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額;如果折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論財(cái)務(wù)如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
②這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣,如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷(xiāo)售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理,實(shí)物款額不能從原銷(xiāo)售額中減除。
現(xiàn)金折扣
發(fā)生在銷(xiāo)貨之后,屬于一種融資行為,折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
銷(xiāo)售折讓
也發(fā)生在銷(xiāo)貨之后,作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償,是原銷(xiāo)售額的減少,折讓額可以從銷(xiāo)售中減除。
【例】2011年6月甲公司銷(xiāo)售給乙公司10 000件玩具,每件不含稅價(jià)格為20元,由于乙公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多,甲公司按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷(xiāo)售,并給予1/10,n/20的銷(xiāo)售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款。計(jì)算甲公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
解答:
銷(xiāo)售額=20×80%×10 000=160 000(元)
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=160 000×17%=27 200(元)
③以物易物銷(xiāo)售方式
雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例】某機(jī)械廠用10臺(tái)出廠單價(jià)為20 000元的C320車(chē)床向某鋼廠換取一批銷(xiāo)售價(jià)格180 000元的鋼材。鋼廠換取的10臺(tái)機(jī)械作為固定資產(chǎn)使用。雙方如何確定銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
解答:
①機(jī)械廠的銷(xiāo)售額=20 000×10=200 000(元)
機(jī)械廠銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200 000×17% =34000(元)
②鋼廠的銷(xiāo)售額=180 000(元)
鋼廠銷(xiāo)項(xiàng)稅額=180 000×17%=30600(元)
④包裝物押金的稅務(wù)處理
▲納稅人在銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金,應(yīng)單獨(dú)核算,一般計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目,收取時(shí),不計(jì)入計(jì)稅銷(xiāo)售額。
▲對(duì)逾期(1年或合同約定的實(shí)際逾期)的包裝物押金或未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率計(jì)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
▲包裝物押金計(jì)稅時(shí),應(yīng)視同含稅銷(xiāo)售額,需換算成不含稅銷(xiāo)售額即:押金÷(1+貨物所適用的稅率)。
▲對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒收取的押金,按一般貨物收取的押金的規(guī)定處理。
⑤銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品
▲銷(xiāo)售自己使用過(guò)的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅
▲銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按適用稅率征收增值稅
▲銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,按適用稅率征收增值稅
2、進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,為進(jìn)項(xiàng)稅額。
(1)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
②  從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
【例子】某公司為增值稅一般納稅人(增值稅率17%),2011年6銷(xiāo)售商品共計(jì)收入80萬(wàn)元(不含稅收入)。當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅價(jià)款30萬(wàn)元,增值稅5.1萬(wàn)元;從國(guó)外進(jìn)口原材料一批,取得海關(guān)完稅憑證上注明的的增值稅4.8 萬(wàn)元。計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納增值稅額。
解答:
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=80×17%=13.6 (萬(wàn)元)
進(jìn)項(xiàng)稅額=5.1+4.8=9.9 (元)
應(yīng)納增值稅稅額=13.6-9.9=3.7 (元)
③ 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
【例】某食品廠2011年6月,從果園收購(gòu)水果20 000公斤,每公斤收購(gòu)價(jià)3元,款項(xiàng)已支付,假定無(wú)其他扣稅項(xiàng)目;當(dāng)月銷(xiāo)售食品共計(jì)收入105 300元(含稅收入)。計(jì)算該食品廠2011年6月的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納增值稅額。
解答:
進(jìn)項(xiàng)稅額=20 000×3×13%=7 800(元)
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=105 300÷(1+17%)×17%=90 000×17%=15 300(元)
應(yīng)納增值稅稅額=15 300-7 800=75 00(元)
④ 購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率 =(運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)×7%
注意:
購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物(購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用,不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票),是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票,以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。
準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額,是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
【例】某公司為一般納稅人,外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100 000元,稅額17 000元,已驗(yàn)收入庫(kù),支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元(發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元)。要求計(jì)算該生產(chǎn)企業(yè)本期的進(jìn)項(xiàng)稅額。
   解答:
進(jìn)項(xiàng)稅額=17 000+(600+20)×7%=17 043.4(元)
(2)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),發(fā)生①---③情形的(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外),應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
④?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
⑤本條第①項(xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
注意:一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
混合銷(xiāo)售行為依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,符合條例第八條規(guī)定的,準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
納稅人應(yīng)自開(kāi)票之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,申報(bào)抵扣,超過(guò)180天的,不予抵扣。
兼營(yíng)不同稅率的貨物銷(xiāo)售行為
【例】某商店既經(jīng)營(yíng)五金家電,又經(jīng)營(yíng)化肥,且未分別核算。當(dāng)月銷(xiāo)售收入額(均為含稅收入)共計(jì)140 400元;當(dāng)月購(gòu)進(jìn)五金家電取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為2 560元,購(gòu)進(jìn)化肥、農(nóng)藥取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為7 200元;計(jì)算該合作商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。
   解答:
該例屬于兼營(yíng)不同稅率的貨物銷(xiāo)售行為,五金家電,適用稅率17%;化肥適用稅率13%。同時(shí)納稅人未分別核算銷(xiāo)售額,因此,從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=140 400÷(1+17%)×17%  =120 000×17%=20 400(元)
進(jìn)項(xiàng)稅額=2 560+7 200 =9 760(元 )
應(yīng)納增值稅額=20 400-9 760 =10 640(元)
【例】綜合:某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用稅率為17%,2011年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:
①銷(xiāo)售A產(chǎn)品給某大商場(chǎng),開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,取得不含稅銷(xiāo)售額160萬(wàn)元;另外,開(kāi)具普通發(fā)票,取得銷(xiāo)售A產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸收入11.7萬(wàn)元。
②銷(xiāo)售B產(chǎn)品,開(kāi)具普通發(fā)票,取得含稅銷(xiāo)售額58.5萬(wàn)元。
③將自制一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)職工福利,成本價(jià)為40萬(wàn)元,成本利潤(rùn)率為10%,該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。
④銷(xiāo)售使用過(guò)的鏟車(chē)10輛(2008年購(gòu)進(jìn),固定資產(chǎn)),開(kāi)具普通發(fā)票,每輛取得含稅銷(xiāo)售額2.08萬(wàn)元;該鏟車(chē)原值每輛1.8萬(wàn)元。
⑤向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,支付收購(gòu)價(jià)60萬(wàn)元,支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元,取得相關(guān)的合法票據(jù),農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的40%用于本企業(yè)職工福利。
⑥購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明支付的貨款120萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元,貨物驗(yàn)收入庫(kù);另外,支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用12萬(wàn)元,取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。
計(jì)算該企業(yè)2011年6月應(yīng)繳納的增值稅額。
解答:
①銷(xiāo)售A產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額:
160×17%11.7÷(1+17%)×17%=28.90(萬(wàn)元)
②銷(xiāo)售B產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額:
58.5÷(1+17%)×17%=8.5(萬(wàn)元)
③自用新產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額:
40×(1+10%)×17%=7.48(萬(wàn)元)
④銷(xiāo)售使用過(guò)的鏟車(chē)應(yīng)納稅額:
2.08÷(1+4%)×4%×50%×10=0.4(萬(wàn)元)
⑤外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
(60×13%+10×7%)×(1-40%)=5.1(萬(wàn)元)
⑥外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
20.4+12×7%=21.24(萬(wàn)元)
⑦該企業(yè)6月份應(yīng)繳納的增值稅額:
6月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額 28.90+8.5+7.48+0.4=45.28
6月份進(jìn)項(xiàng)稅額 5.1+21.24=26.34
6月份應(yīng)繳納的增值稅額   45.28-26.34=18.94 (萬(wàn)元)
(二)小規(guī)模納稅人的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法,并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額/(1+征收率)×征收率
【例】某化妝品廠屬于小規(guī)模納稅人,2011年6月生產(chǎn)銷(xiāo)售化妝品收取價(jià)稅合計(jì)收入41200元。要求計(jì)算應(yīng)納的增值稅為多少?
解答:
應(yīng)納稅額=41200÷(1+3%)×3%=1200(元)
(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
(1)不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額
(2)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
或:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)/ (1-消費(fèi)稅稅率)
【例】某進(jìn)出口公司進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的輪胎一批,經(jīng)海關(guān)審定的到岸價(jià)格折合人民幣為980 000元,應(yīng)納關(guān)稅370 000元,進(jìn)口輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算其應(yīng)納增值稅額。
   解答:
組成計(jì)稅價(jià)格=(980 000+370 000)÷(1-10%)  =1 500 000 (元)
應(yīng)納增值稅=1 500 000×17%=255 000(元)
【例】某貿(mào)易公司2011年6月進(jìn)口小轎車(chē)10輛,每輛到岸價(jià)格折合人民幣為20萬(wàn)元。該批小轎車(chē)當(dāng)月全部銷(xiāo)售,取得不含稅銷(xiāo)售額350萬(wàn)元。該轎車(chē)進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%,消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算該批轎車(chē)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額和本月應(yīng)納稅額。
解答:
關(guān)稅完稅價(jià)格=10×20=200萬(wàn)元
應(yīng)納關(guān)稅=200×20%=40萬(wàn)元
應(yīng)納消費(fèi)稅=(200+40)÷(1—5%)×5%=12.63萬(wàn)元
進(jìn)口環(huán)節(jié) 應(yīng)納增值稅=(200+40+12.63)×17%=42.95萬(wàn)元
國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=350×17%=59.50萬(wàn)元
本月應(yīng)納增值稅額=59.50-42.95=16.55萬(wàn)元
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