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2010年會計從業(yè)資格考試《會計基礎》內容精講(10)
第三節(jié) 產品生產業(yè)務的核算
生產費用指的是產品生產過程中發(fā)生的各種耗費,包括生產過程中所消耗的原材料、燃料、動力、支付的工資、折舊費、固定資產大修理支出等。
產品成本則是生產費用的對象化。
【例題8單選題】(2007年)下列費用中,不應計入產品成本的有( )。
A.直接材料費
B.直接人工費
C.制造費用
D.期間費用
『正確答案』D
【例題9單選題】(2008年)下列項目中,不屬于生產成本的是( )。
A.生產產品領用的材料  B.生產工人的工資
C.生產用固定資產折舊  D.廠部管理人員工資
『正確答案』D
一、設置的賬戶
賬戶
核算內容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
生產成本
核算企業(yè)生產過程中所發(fā)生的各項生產費用
為制造產品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用
完工入庫的產成品轉入“商品成本”
尚未完工在產品的成本
制造費用
生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用
登記各項間接費用的發(fā)生數(shù)
登記轉入生產成本的金額
一般無余額(個別季節(jié)性生產企業(yè)除外)
制造費用
應付職工薪酬
應支付給職工的各種薪酬
登記實際支付的薪酬
登記根據(jù)自身情況計算的工資等
表示實付大于應付
應付大于實付
待攤費用
企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(包括1年)的各項費用
登記支付的待攤費用
登記費用的攤銷數(shù)
表示已經支出但尚未攤銷的費用
累計折舊
固定資產已計提折舊的累計情況
因減少固定資產而減少的折舊
按月計提的折舊額
累計已計提的折舊
庫存商品
企業(yè)生產完工并驗收入庫產成品增減變動情況
已經驗收入庫商品的成本
發(fā)出或銷售產成品成本
庫存產成品成本
【提示】
1.制造費用核算的是企業(yè)制造單位管理人員及技術人員的人工費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
2.企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各項管理費用,不構成產品制造成本的內容,在“管理費用”賬戶中核算。
3.待攤費用主要核算的是企業(yè)預付的訂閱報紙雜志費、房租費、保險費等。
二、生產費用的歸集和分配
【例5.19】某工業(yè)企業(yè)生產甲、乙兩種產品。本月生產車間領用材料及用途如表5.2所示。
表5.2       發(fā)料憑證匯總表
用途
A材料
B材料
金額合計
數(shù)量
金額
數(shù)量
金額
生產領用材料
其中:甲產品
乙產品
車間一般耗用
30 000
15 000
15 000
600 000
300 000
300 000
15 000
9 000
6 000
750
225 000
135 000
90 000
11 250
825 000
435 000
390 000
11 250
合計
30 000
600 000
15 750
236 250
836 250
借:生產成本——甲產品 435 000
——乙產品 390 000
制造費用       11 250
貸:原材料          836 250
1.應付職工薪酬的核算
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。核算的內容包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費、非貨幣性福利、其他職工薪酬。
貨幣性職工薪酬
非貨幣性職工薪酬
計提
借:生產成本(生產人員)
制造費用(車間管理者)
管理費用(管理部門)
銷售費用(銷售部門)
在建工程(建筑工人)
研發(fā)支出(研發(fā)人員)
貸:應付職工薪酬
借:生產成本(生產人員)
制造費用(車間管理者)
管理費用(管理部門)
銷售費用(銷售部門)
在建工程(建筑工人)
研發(fā)支出(研發(fā)人員)
貸:應付職工薪酬
發(fā)放
借:應付職工薪酬
貸:銀行存款
產品
借:應付職工薪酬
貸:主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
免費使用資產
借:應付職工薪酬
貸:累計折舊
租房
借:應付職工薪酬
貸:銀行存款
【例5.20】開出現(xiàn)金支票,從銀行提取現(xiàn)金 150 000元,準備發(fā)放工資。
借:庫存現(xiàn)金   150 000
貸:銀行存款      150 000
【例5.21】用現(xiàn)金 150 000元發(fā)放工資。
借:應付職工薪酬 150 000
貸:庫存現(xiàn)金      150 000
【例5.22】月末分配工資費用,其中:甲產品生產工人工資60 000元;乙產品生產工人工資45 000元;車間管理人員工資15 000元;廠部管理人員工資 30 000元。
借:生產成本——甲產品  60 000
——乙產品  45 000
制造費用       15 000
管理費用       30 000
貸:應付職工薪酬       150 000
【例5.23】企業(yè)下設一職工食堂,每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額,從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔的福利金額。本月企業(yè)在崗職工共計100人,其中管理部門20人,車間管理人員10人,生產甲產品職工40人,生產乙產品職工30人,企業(yè)的歷史經驗數(shù)據(jù)表明,對于每股職工企業(yè)每月需要補貼食堂120元。
借:生產成本——甲產品  4 800
——乙產品  3 600
制造費用       1 200
管理費用       2 400
貸:應付職工薪酬——職工福利  12 000
2.制造費用的歸集方法
制造費用屬于間接費用,不能直接計入生產成本,需要先在制造費用科目歸集,然后按照一定的方法在相關產品之間進行分配。
制造費用分配率
某產品制造費用分配額
產品生產工時(或生產工人工資、產量等)×制造費用分配率
產品生產工時(或生產工人工資、產量等)比率×制造費用總額
【例題10·單選題】車間的辦公費應作為()計入“制造費用”賬戶的借方。
A.直接生產費用  B.間接生產費用
C.直接計入費用  D.間接計入費用
『正確答案』B
【例5.24】月末計提車間固定資產折舊額5 000元,廠部固定資產折舊額2 000元。
『正確答案』
借:制造費用            5 000
管理費用            2 000
貸:累計折舊            7 000
【例5.25】預提應由本月負擔的車間用固定資產的修理費5 800元。
『正確答案』
借:制造費用            5 800
貸:預提費用            5 800
【例5.29】將本月歸集的制造費用41 050元按照生產工時比例分配計入甲、乙產品的生產成本,其中甲產品生產工時400小時,乙產品生產工時600小時。
『正確答案』
甲產品應負擔的制造費用=41 050/(400+600)×400=16 420(元)
乙產品應負擔的制造費用=41 050/(400+600)×600=24 630(元)
借:生產成本——甲產品      16 420
——乙產品      24 630
貸:制造費用           41 050
三、產品生產成本的計算與結轉
1. 產品生產成本計算的一般步驟
(1)確定成本計算對象(按照產品品種確定成本計算對象);
(2)確定成本計算期(與生產周期一致,一般為1個月);
(3)確定成本項目(直接材料、直接人工和制造費用);
(4)計算完工產品的生產成本。
全部完工
全部未完工
部分完工
完工產品總成本
生產成本明細賬歸集的費用總額
為零
總成本×完工數(shù)量/(完工數(shù)量+未完工部分約當產量)
完工產品單位成本
總成本/完工數(shù)量
完工產品總成本/完工數(shù)量
【例題11·分錄題】某工業(yè)企業(yè)2009年4月份生產甲、乙兩種產品,甲、乙產品明細賬無期初余額,有關經濟業(yè)務如下:
(1)本月倉庫發(fā)出下列材料:甲產品耗用材料100 000元,乙產品耗用材料98 000元,車間一般消耗材料2 000元。
(2)本月分配工資費用128 000元,其中:甲產品生產工人工資64 800元,乙產品生產工人工資43 200元,車間行政管理人員工資20 000元。
(3)以銀行存款購入車間辦公用品及勞保用品2 400元。
(4)月末,計提本月生產車間的折舊費2 600元。
(5)月末將發(fā)生的制造費用在甲、乙產品之間按生產工時比例進行分配。甲產品生產工時600小時,乙產品生產工時400小時。
(6)月末甲產品全部完工,乙產品全部未完工。
要求:編制上述經濟業(yè)務的會計分錄。
『正確答案』
(1)
借:生產成本——甲產品      100 000
——乙產品       98 000
制造費用            2 000
貸:原材料            200 000
(2)
借:生產成本——甲產品      64 800
——乙產品      43 200
制造費用           20 000
貸:應付職工薪酬——工資     128 000
(3)
借:制造費用           2 400
貸:銀行存款           2 400
(4)
借:制造費用           2 600
貸:累計折舊           2 600
(5)
借:生產成本——甲產品 (27 000×600/(600+400))16 200
——乙產品 (27 000×400/(600+400))10 800
貸:制造費用     (2 000+20 000+2 400+2 600)27 000
(6)
借:庫存商品——甲產品 (100 000+64 800+16 200)181 000
貸:生產成本——甲產品              181 000
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