第一章：中國稅法基本情況介紹
稅法就是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無償性、固定性的特 征參與社會產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。稅收是國家財政收入的重要來源。
一、目前我國已開征的稅種
1994年稅制改革之后，我國的稅種由37個縮減到目前的21個，具體是增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、關(guān)稅、船舶噸稅。其中，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征，關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。因此，目前稅務(wù)部門征收的稅種只有17個。
二、適用我國公民個人應(yīng)繳納的稅種
主要有11種：個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、車輛購置稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅以及農(nóng)業(yè)稅（農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、耕地占用稅和契稅。以上稅收基本上由地方稅務(wù)局征收和管理。其中農(nóng)業(yè)稅（農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、耕地占用稅和契稅由各級財政機(jī)關(guān)征收和管理。此外，進(jìn)入我國境內(nèi)的旅客行李物品、個人郵遞物品和其他個人自用物品，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)繳納行李和郵遞物品進(jìn)口稅。
三、適用我國一般企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的稅種
* 工業(yè)、商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；
* 交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險、服務(wù)等類企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅；；
* 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者應(yīng)當(dāng)繳納農(nóng)業(yè)稅（農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅0；
* 有生產(chǎn)、經(jīng)營和其他所得的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅；
* 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅；
* 采礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納資源稅；
* 進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（目前暫停征收）；
* 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帳冊和簽訂的各類合同應(yīng)當(dāng)繳納印花稅；
* 企業(yè)的房產(chǎn)、土地、車船應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和車輛購置稅。
四、適用我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅種
目前，我國使用于外商企業(yè)的稅種有14個，即增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、車輛購置稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅（已停征）、農(nóng)業(yè)稅（農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、契稅和關(guān)稅。
香港、澳門、臺灣同胞和華僑投資興辦的企業(yè)，納稅事宜參照外商投資企業(yè)、外國企業(yè)辦理。
第二章：增值稅
增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅是以商品價值中的增值額為課稅依據(jù)所征收的一種稅。是由法國財政部官員法里斯?勞拉首先提出并實行，后被世界許多國家采用的一種新課稅制度。因為增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值征稅，所以叫做“增值稅”。
增值稅只就商品銷售額中的增值部分征稅，避免了征收的重疊性，這是增值稅最基本最本質(zhì)的特征，也是增值稅區(qū)別于其它流轉(zhuǎn)稅的一個最顯著的特征。但是由于各國規(guī)定的扣除范圍不同，增值稅仍然帶有一定的征稅重疊因素。隨著扣除范圍的擴(kuò)大，征稅的重疊性就越來越小，或完全消除。我國目前正在從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，抵扣范圍也在逐漸擴(kuò)大。
一、納稅人
增值稅的納稅人為在中國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的各類企業(yè)、單位和個人。
企業(yè)、單位或個人的下列行為，視同銷售貨物：
(1)將貨物交付他人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；(4)將自己生產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)；(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他企業(yè)、單位或者個體經(jīng)營者，分配給股東、投資者，無償贈送他人。
境外的單位和個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。
二、稅目和稅率
（一）一般納稅人實行兩檔稅率。一檔稅率為17%；一檔稅率為13%。另外，出口貨物稅率為0%。具體稅率如下：
1.適用13%稅率的稅目：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；糧食復(fù)制品；食用植物油；自來水、暖氣、熱氣、熱水、冷氣；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣；居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品；煤炭。
2.適用17%稅率的稅目：除13%稅率以外的其他貨物和進(jìn)口貨物，加工、修理、修配勞務(wù)。
3.適用0%稅率的稅目：納稅人出口貨物。
（二）小規(guī)模納稅人征收率為6%（工業(yè)）和4%（商業(yè)）.
適用6%征收率的納稅人還包括：（1）一般納稅人生產(chǎn)的下列貨物： ①縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；④原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料；⑤用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（2）增值稅一般納稅人銷售自來水。
適用4%征收率的納稅人還包括：(1) 寄售商店代銷寄銷物品；(2) 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)商品； (3) 免稅商店零售的免稅貨物。
納稅人銷售舊貨按4%的征收率減半征收。
三、計稅方法
1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算：
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額
銷項稅額＝不含稅銷售額×稅率＝含稅銷售額／（１+稅率）×稅率
銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。
銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。
進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
2、簡易辦法應(yīng)納稅額的計算：
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額?！?yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率＝含稅銷售額／（１+征收率）×征收率
3、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算問題
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率
第三章：消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財政收入。消費(fèi)稅實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。
一、納稅人
消費(fèi)稅的納稅人為在中國境內(nèi)生產(chǎn)銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的各類企業(yè)、單位和個人。
二、稅目和稅率
消費(fèi)稅共設(shè)有14個稅目，分別采用比例稅率和固定稅額標(biāo)準(zhǔn)。具體稅率如下：
1、煙。(1)卷煙定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元。比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)，對外調(diào)撥價格在50元以上(含50元)的，稅率為45%,50元以下的，稅率為30%；(2)雪茄煙，稅率25%；(3)煙絲，稅率30%。
2、酒和酒精。(1)糧食白酒，定額稅率0.5元/500克，比例稅率20%；(2)薯類白酒，定額稅率0.5元/500克，比例稅率20%；(3)黃酒，稅額240元/噸；(4)啤酒，每噸出廠價格在3000元及以上的，稅額250元/噸;每噸出廠價格在3000元以下的，稅額220元/噸;娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸；(5)其他酒，稅率10%;(6)酒精，稅率5%。
3、成品油。（1）石腦油，單位稅額為0.2元/升；（2）溶劑油，單位稅額為0.2元/升；（3）潤滑油，單位稅額為0.2元/升；（4）燃料油，單位稅額為0.1元/升；（5）航空煤油，單位稅額為0.1元/升。
石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%征收消費(fèi)稅；航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。
4、化妝品，稅率30%。
5、貴重首飾和珠寶玉石，稅率10%。
6、鞭炮、焰火，稅率15%。
7、汽車輪胎，稅率3%。子午線輪胎免稅。
8、摩托車。（1）氣缸容量在250毫升（含）以下的，稅率為3%；（2）氣缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。
9、小汽車。（1）乘用車。氣缸容量（排氣量，下同）在1.5升（含）以下的，稅率為3%；氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的，稅率為5%；氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的，稅率為9%；氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的，稅率為12%；氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的，稅率為15%；氣缸容量在4.0升以上的，稅率為20%。（2）中輕型商用客車，稅率為5%。
10、高爾夫球及球具，稅率為10%。
11、高檔手表，稅率為20%。
12、游艇，稅率為10%。
13、木制一次性筷子，稅率為5%。
14、實木地板，稅率為5%。
三、計稅方法
消費(fèi)稅實行從價定率和從量定額以及從價定率與從量定額相結(jié)合三種計稅方法，具體計算公式為：
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅公式
從價計征的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率
從量計征的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅公式
從價計稅征的應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品的銷售價格或組成計稅價格×適用稅率
其中：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
從量計征的應(yīng)納稅額=收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅公式
從價計征的應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計稅價格×適用稅率
從量計征的應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
4.卷煙、糧食白酒、薯類白酒采取從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法，其計稅公式
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率
第四章：營業(yè)稅
一、納稅人
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
二、扣繳義務(wù)人
1 ．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
2 ．境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。
3 ．建筑安裝業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人。
4 ．單位或個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
5 ．演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
6 ．個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
7 ．財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
三、征收范圍
對屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目的應(yīng)稅勞務(wù)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)征收。
四、計稅依據(jù)和計算方法
納稅人的營業(yè)額（提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用）乘以相應(yīng)稅率為應(yīng)納營業(yè)稅額。
五、稅率
現(xiàn)行營業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營義務(wù)，設(shè)計了 3 檔稅率。
（一）對運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用 3% 稅率。
（二）對金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)適用 5% 的稅率。
（三）娛樂業(yè)適用 20% 的稅率。
第五章：城建稅及教育費(fèi)附加
一、城建稅
城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額。稅率分別為7%、5%、1%。計算公式:應(yīng)納稅額=流轉(zhuǎn)稅稅額×稅率。不同地區(qū)的納稅人實行不同檔次的稅率。
?、偌{稅義務(wù)人所在地在城市的，稅率為7%；
?、诩{稅義務(wù)人所在地在郊區(qū)各縣城、鎮(zhèn)范圍內(nèi)的，稅率為5%；
?、奂{稅義務(wù)人所在地不在①②項范圍內(nèi)的，稅率為1%；
二、教育費(fèi)附加
教育費(fèi)附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納流轉(zhuǎn)稅的稅額,附加率為3%。計算公式:應(yīng)交教育費(fèi)附加=應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額×費(fèi)率。
地方教育附的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納流轉(zhuǎn)稅的稅額,附加率為2%。計算公式:應(yīng)交教育費(fèi)附加=應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額×費(fèi)率。
第六章：企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是對各類企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，從2008年1月1日起實行的。
一、納稅人
企業(yè)所得稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。
納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
二、稅率
企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率。同時，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
三、計稅依據(jù)
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項目后的余額。
（一）收入項目：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等
（二）扣除項目：是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
1.下列項目在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除：
?。?）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；
（2）企業(yè)所得稅稅款；
（3）稅收滯納金；
（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；
（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；
（6）贊助支出；
（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出
（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。
2.下列項目允許扣除或部分扣除：
（1）計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出
（2）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除
（3）企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
（4）利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分允許扣除。
（5）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除
企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除
（6）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（7）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（8）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。
四、計稅方法
企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。
1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
?。?）季度預(yù)繳稅額的計算
依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月（季）預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按季度的實際利潤計算應(yīng)納稅額預(yù)繳； 按季度實際利潤額計算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法（如按年度計劃利潤額）計算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計算公式為：
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額＝月（季）應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額＝上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12（或1/4）× 適用稅率
?。?）年度所得稅額的計算
年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月（季）度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了 后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其稅額的計算公式為：
全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率
匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅稅額＝全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額－月（季）已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額
?。?）應(yīng)納稅所得額的計算：
稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額
在所得稅的實際征管工作及企業(yè)的納稅申報中，應(yīng)納稅所得額的計算，一般是以企業(yè)的會計利潤總額為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整來確定的，即：
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得
2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
?。?）定額征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報繳納。
?。?）核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
第七章：個人所得稅
一、納稅人：分為居民納稅人和非居民納稅人
居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年，從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人。
非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年，從中國境內(nèi)取得所得的個人。
二、征稅范圍及稅率
1、工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率。以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額為應(yīng)納稅所得額，然后查詢稅率表即可。
2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，其累進(jìn)的方法與九級超額累進(jìn)稅率相同。
以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用和損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
3、稿酬所得適用20%的比例稅率；并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際稅率為14%。每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
4、勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得，一次收入畸高的，可以實行加成征收，其適用稅率略
每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
5、對特許權(quán)使用費(fèi)所得，財產(chǎn)租賃所得。稅率20%
每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
6、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅率20%。
以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
6、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。
以每次取得的收入為應(yīng)納稅所得額。
三、征收管理：分為源泉扣繳和自行申報。
其中下列情況應(yīng)自行申報：
1.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；
2.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
3.取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的；
4.分筆取得屬于一次勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得的；
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他情況。
第八章：車輛購置稅
車輛購置稅是對購置車輛的單位和個人征收的一種稅?，F(xiàn)行車輛購置稅是2000年10月22日由國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，從2001年1月1日起實行的。
一、納稅人
車輛購置稅的納稅人是在中國境內(nèi)購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的各類企業(yè)、單位和個人。
二、稅目稅率
車輛購置稅的征收范圍包括各類汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。
車輛購置稅實行比例稅率，稅率為10%。
三、計稅方法
車輛購置稅實行從價定率的辦法一次征收。計稅公式為：
應(yīng)納稅額=計稅價格×適用稅率（10%），計稅價格不包括增值稅稅款。
第九章：出口退（免）稅
出口退（免）稅，是指對出口貨物已征收的國內(nèi)稅實行部分或全部退稅或免稅的稅收優(yōu)惠。對出口貨物退稅或免稅，是國際上普遍實行的政策，其目的在于增強(qiáng)本國產(chǎn)品在國際市場的競爭力，以不含國內(nèi)稅的價格向國外輸出商品，擴(kuò)大出口貿(mào)易。
按照WTO的有關(guān)規(guī)定，免除或退還出口產(chǎn)品的國內(nèi)稅，不超過其實際繳納數(shù)額的，將不被視為補(bǔ)貼而被限制采用或被征收反傾銷稅。根據(jù)這一規(guī)則，出口退稅可以部分退還，也可以全部退還已繳稅款，但不得超過原實際繳納的國內(nèi)稅款的數(shù)額。因此，各國政府為最大限度地鼓勵產(chǎn)品出口，普遍采取了退還出口產(chǎn)品從最初流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)到出口環(huán)節(jié)累計實際繳納的全部稅款的措施。
隨著改革開放的深化和進(jìn)出口貿(mào)易的迅速發(fā)展，中國普遍實行了對出口產(chǎn)品退稅或免稅的政策，除國家禁止出口的貨物和極少數(shù)產(chǎn)品外，出口貨物全額退免國內(nèi)稅款。
（一）出口退（免）稅的原則。為盡可能鼓勵產(chǎn)品出口，同時又不違反有關(guān)政府貼補(bǔ)的規(guī)定，中國對出口退稅采取“征多少、退多少、未征不退”和“徹底退稅”的原則。即：凡出口屬于增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品，除特定出口不退稅的產(chǎn)品外，在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收了多少增值稅、消費(fèi)稅稅款，報關(guān)出口后則退還多少稅款；出口產(chǎn)品在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有納稅的，報關(guān)出口后不予退稅。
?。ǘ┏隹谕耍猓┒惖钠髽I(yè)范圍。中國現(xiàn)行享受出口退（免）稅的出口企業(yè)，主要有以下8類：
(1）有出口經(jīng)營權(quán)的各類生產(chǎn)企業(yè)。
(2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)。
(3）有出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)。
(4）有出口經(jīng)營權(quán)的中外合資和合資連鎖企業(yè)。
(5）外商投資企業(yè)。
(6）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。
(7）指定退稅企業(yè)。
(8）特準(zhǔn)退(免)稅企業(yè)。具體包括：
①對外承包工程公司；
?、趯ν庑蘩硇夼淦髽I(yè)；
?、弁廨喒?yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司；
?、茉趪鴥?nèi)采購境外投資的企業(yè)；
?、輳氖戮惩鈳Я霞庸ぱb配業(yè)務(wù)的企業(yè)；
?、迯氖逻M(jìn)料加工的紡織企業(yè)和列名鋼鐵企業(yè)；
?、叱鼍晨诎睹舛惖辏?br style="padding: 0px; margin: 0px;"> ?、鄼C(jī)電產(chǎn)品出口中標(biāo)企業(yè)；
?、崂弥袊鈨?yōu)惠貸款和合資合作基金方式出口貨物的企業(yè)；
⑩對外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易以及對港澳臺貿(mào)易的企業(yè)。
?。ㄈ┏隹谕耍猓┒惖呢浳锓秶?。按現(xiàn)行規(guī)定，凡出口屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的部分貨物外，同時具備下列四個條件的出口貨物，準(zhǔn)予退還和免征增值稅和消費(fèi)稅：
(1)屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；
(2)必須經(jīng)中國海關(guān)報關(guān)離境的貨物；
(3)必須在財務(wù)上作銷售處理的貨物；
(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物。
在出口貨物中，由于一些貨物在銷售方式、結(jié)算方法和消費(fèi)環(huán)節(jié)的特殊性，以及國際間的特殊情況，雖然不同時具備上述四個條件，國家規(guī)定特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。特準(zhǔn)退（免）稅的貨物范圍如下：
(1）對外承包工程公司運(yùn)出境外，用于對外承包項目的貨物；
(2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對外承接修理修配業(yè)務(wù)的貨物；
(3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；
(4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為國外投資的貨物；
(5）利用外國政府貸款或國際金融組織，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)和老外商投資企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；
(6）境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；
(7）利用中國政府援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金方式出口的貨物；
(8）對外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；
(9）對港澳臺貿(mào)易的貨物；
(10）列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材；
(11) 外商投資性公司為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物；
(12)出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品等六大類國產(chǎn)貨物；
(13)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品等12種特定貨物（注：根據(jù)國稅函[2005]248號文，從2005年4月1日起，凡出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票且必須是增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退稅）；
(14）外商投資企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備；
(15）國家計劃內(nèi)出口的原油；
(16）外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買的列名中國產(chǎn)物品；
(17）外國駐華使（領(lǐng)）館在指定加油站購買的自用汽油、柴油，增值稅實行退稅；
(18）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物和加工再出口的貨物；
(19）保稅區(qū)外出口企業(yè)委托倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)出口的貨物。
另外，稅法規(guī)定，出口貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費(fèi)稅的，不予辦理出口退稅。如免稅的出口軍品、飼料、古舊圖書等。對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的一些特定貨物，除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，雖然已征收了增值稅、消費(fèi)稅，但也不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅。如計劃外出口的原油、卷煙；國家禁止出口的貨物；援外出口貨物；非指定企業(yè)出口的貴重貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的一般貨物；生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的非自產(chǎn)貨物等。
（四）出口貨物的退稅率。根據(jù)“征多少、退多少、未征不退”和“徹底退稅”的原則，對屬于增值稅征稅范圍的出口產(chǎn)品，按國家規(guī)定的退稅率退稅，并隨著外貿(mào)經(jīng)濟(jì)形勢的變化適時調(diào)整。對屬于消費(fèi)稅征稅范圍的出口產(chǎn)品，除規(guī)定退稅率的產(chǎn)品外，按《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定的稅率辦理出口退稅。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，其退還消費(fèi)稅應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。
?。ㄎ澹┏隹谕耍猓┒惖挠嬎?/p>
1、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)、外資生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司，自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實行“免、抵、退”辦法。“免”是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的已納稅款；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%以上的，在一個季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額時，對未抵扣完的稅額部分予以退稅。
其有關(guān)計算公式如下：
（1） 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
?。?）抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅率）—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅率）。
免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費(fèi)稅
?。?）免抵退稅額的計算
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
?。?）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算
?、佼?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額
?、?當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額
“期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。
2、對于生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，實行“免、抵、退”辦法計算退稅額（計算公式同1.）
3、對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托出口貨物，以及對外承包項目、對外修理修配業(yè)務(wù)等特定企業(yè)出口貨物的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項金額和該貨物適應(yīng)的退稅率計算退稅。計算公式為：
應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的進(jìn)項金額×退稅率
4、對出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退（免）稅貨物，按所取得的普通發(fā)票計算應(yīng)退稅額，計算公式為：
應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含稅銷售額÷(1+征收率6%)×退稅率（6%或農(nóng)產(chǎn)品5%）
5、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計算。外貿(mào)企業(yè)出口或代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額，應(yīng)按不含增值稅的購進(jìn)金額和《消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表》規(guī)定的稅率（單位稅額）計算應(yīng)退稅額。計算公式為：
應(yīng)退稅額=出口消費(fèi)品的工廠銷售額（出口數(shù)額）×稅率（單位稅額）。
第十章 房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，對擁有房屋產(chǎn)權(quán)的內(nèi)資單位和個人按照房產(chǎn)稅原值或租金收入征收的一種稅。
?。?）以房產(chǎn)稅原值(評估值)為計稅依據(jù)，稅率為1.2%。計算公式為：
房產(chǎn)稅年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值（評估值）×（1－30％）×1.2%
（2）以租金收入為計稅依據(jù)的，稅率為12%。計算公式為:
房產(chǎn)稅年應(yīng)納稅額＝年租金收入×12％
如果單位屬于"外商投資企業(yè)或外國企業(yè)"應(yīng)繳納城市房地產(chǎn)稅。
第十一章 城鎮(zhèn)土地使用稅
城鎮(zhèn)土地使用稅是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額征收的一種稅。
年應(yīng)納稅額=∑(各級土地面積*相應(yīng)稅額)。具體稅額由各地方稅務(wù)局確定。
第十二章 車船使用稅
車船使用稅是對行駛于公共道路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?按照種類、噸位和規(guī)定的稅額征收的一種財產(chǎn)行為稅。計算公式為：
乘人汽車應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量*單位稅額
載貨汽車應(yīng)納稅額=車輛的載重或凈噸位數(shù)量*單位稅額
摩托車應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量*單位稅額
如果單位屬于"外商投資企業(yè)或外國企業(yè)"，應(yīng)繳納車船使用牌照稅。
第十三章 印花稅
印花稅是對在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受印花稅暫行條例所列舉的各種憑證所征收的一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅。分為從價計稅和從量計稅兩種。
應(yīng)納稅額=計稅金額*稅率,
應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量*單位稅額。
第十四章 契稅
契稅是對在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時向承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種稅。契稅按土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移時的成交價格為計稅依據(jù)。
第十五章 土地增值稅
土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的適用稅率計算征收，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除《條例》規(guī)定的扣除項目金額后的余額，為增值額。
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