本量利分析是對(duì)成本-業(yè)務(wù)量-利潤(rùn) 之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種系統(tǒng)方法。這種分析方法是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型以及圖表形式，對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和目標(biāo)控制提供有用信息，廣泛應(yīng)用企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等活動(dòng)中。
相關(guān)概念:
固定成本：在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本。固定成本總額不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但單位固定成本（單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本）會(huì)與業(yè)務(wù)量的增減呈反向變動(dòng)。如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、管理人員工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等。
變動(dòng)成本：在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。 如：直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)等。
混合成本：除了固定成本和變動(dòng)成本之外的成本，它們因業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不成正比例關(guān)系?；旌铣杀镜那闆r比較復(fù)雜，一般來(lái)說(shuō)可以分為：半變動(dòng)成本、階梯式成本、延期變動(dòng)成本。
邊際貢獻(xiàn)：指銷售收入減去變動(dòng)成本后的差額。是產(chǎn)品扣除自身變動(dòng)成本后給企業(yè)所作的貢獻(xiàn)，他首先用來(lái)補(bǔ)償企業(yè)的固定成本。如果有剩余才會(huì)形成利潤(rùn)，如果不足以補(bǔ)償固定成本則產(chǎn)生虧損。
邊際貢獻(xiàn)率：指邊際貢獻(xiàn)再銷售收入中所占的百分率。
保本點(diǎn)：（亦稱盈虧臨界點(diǎn)）是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。保本量是保本點(diǎn)的銷售量，保本額是保本點(diǎn)的銷售額。
保利點(diǎn)：在單價(jià)和成本水平一定的情況下，為了確保預(yù)先制定的目標(biāo)利潤(rùn)可以實(shí)現(xiàn)，而必須達(dá)到的銷售量或銷售額。
本量利分析基本模型
本量利分析基本模型的相關(guān)假設(shè)：
相關(guān)范圍假設(shè)（基本）期間假設(shè)：無(wú)論變動(dòng)性還是固定性，均在特定期間加以計(jì)量得到，業(yè)務(wù)量假設(shè)：無(wú)論變動(dòng)性還是固定性，均是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析的結(jié)果。
模型線性假設(shè)（具體）：固定成本不變假設(shè)變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)，變動(dòng)成本總額線斜率即為單位變動(dòng)成本銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系，銷售收入總額斜率為單價(jià)
產(chǎn)銷平衡假設(shè)：生產(chǎn)數(shù)量等于銷售數(shù)量。（以上假設(shè)的補(bǔ)充）
品種結(jié)構(gòu)不變：生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中占的比重不會(huì)發(fā)生變化。（產(chǎn)銷平衡假設(shè)的前提）
原理分析:
假設(shè)沒(méi)有固定成本分析本量利：
但是實(shí)際生產(chǎn)和制造過(guò)程中，沒(méi)有固定成本的可能性微乎其微。當(dāng)存在固定成本時(shí)：
【提示】銷量N便是保本點(diǎn)銷售量，即保本量，此時(shí)利潤(rùn)=0.超過(guò)保本點(diǎn)N，企業(yè)開始盈利。
安全邊際或安全邊際率越大（即 M-N 越大），反映出該企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越小。
通過(guò)上面可以簡(jiǎn)單明了的理解本量利分析研究的核心，匯總?cè)缦鹿蔷秃苋菀桌斫饬恕?/p>
研究完保本點(diǎn)，那么保利點(diǎn)只是設(shè)定利潤(rùn)不再等于0，而是等于一個(gè)預(yù)先制定好的目標(biāo)利潤(rùn)，即可求出保利點(diǎn)對(duì)應(yīng)的銷售量及銷售額。
利潤(rùn)＝銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本
＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本=X
保利量=（X+固定成本）/（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）
保利額=保利量*單價(jià)
以上是單一品種下的本量利分析，多品種情況下的本量利分析只是在單一品種下的銷售收入占比加權(quán)。
舉個(gè)例子：
某企業(yè)僅產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為100元，單位變動(dòng)成本為70元，固定成本為55000元/月。
要求：假設(shè)目標(biāo)利潤(rùn)是65000元，不考慮企業(yè)所得稅，計(jì)算保利量和保利額；
解析：
保利量=（55000+65000）/(100-70)=4000(元)
保利額=4000*100=400000（元）
（如果考慮企業(yè)所得稅，只需要將目標(biāo)利潤(rùn)即稅后利潤(rùn)換算成稅前利潤(rùn)。）
【實(shí)際應(yīng)用】多數(shù)企業(yè)在接單前的利潤(rùn)預(yù)測(cè)合同評(píng)估過(guò)程中，經(jīng)常需要計(jì)算參考該項(xiàng)目的邊際貢獻(xiàn)率，只有達(dá)到預(yù)定的邊際貢獻(xiàn)，才會(huì)接受該訂單的生產(chǎn)。
研究本量利分析的廣泛應(yīng)用:
本量利分析方法是企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制中的重要工具。如何運(yùn)用本量利分析進(jìn)行決策，是企業(yè)管理普遍關(guān)心的問(wèn)題。
首先，測(cè)算企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下能否獲得利潤(rùn)，能夠獲得多少利潤(rùn)或者發(fā)生多少虧損。預(yù)計(jì)利潤(rùn)額=預(yù)計(jì)銷售額*（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本總額
其次，測(cè)算企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)銷售的產(chǎn)品數(shù)量或銷售額。
最后，在本量利的分析應(yīng)用中，人們更加深刻地意識(shí)到控制成本的重要性。要想無(wú)限地增加銷售量畢竟會(huì)受到市場(chǎng)機(jī)制的約制，而努力降低成本則更加有效。
本量利分析在企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用
隨著現(xiàn)在企業(yè)制度的產(chǎn)生，經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)追求的首要目標(biāo)，企業(yè)的管理工作也應(yīng)該樹立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。與這要求相適應(yīng)，企業(yè)成本管理也就應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來(lái)，以一種新的認(rèn)識(shí)觀念—成本效益觀念 看待成本及其控制問(wèn)題。在這個(gè)管理過(guò)程中，本量利分析的運(yùn)用成為必不可少的手段或者說(shuō)工具，企業(yè)采取運(yùn)用本量利分析的方法，采取措施，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。
本量利分析在企業(yè)長(zhǎng)期投資中的運(yùn)用
企業(yè)長(zhǎng)期投資決策又可稱為資本支出決策，是屬于企業(yè)戰(zhàn)略性的決策，因?yàn)檫@類決策投入的大量資金是為了適應(yīng)企業(yè)今后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)需要，資金回收期長(zhǎng)，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以管理者必須重視企業(yè)長(zhǎng)期投資決策的科學(xué)化。要實(shí)現(xiàn)決策的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一與最優(yōu)化，正確適用的決策分析方法就顯得尤為重要。本量利分析方法可為企業(yè)投資決策分析提供一種更具普遍意義的方法。
參考文獻(xiàn)
[1]黃宏勤，淺議本量利分析在企業(yè)中運(yùn)用[J]， 科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2009，（7），111-112
[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織，財(cái)務(wù)成本管理[M]，北京，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2019
[3]征鴻，中級(jí)會(huì)計(jì)師考試講義本量利分析章節(jié)整理[Z]，北京，2019
作者介紹：
趙文玉 Alisa
Email:zhaowy@zhcpa.cn
聯(lián)系客服
