摘 要 餐飲業(yè)是通過即時(shí)加工制作、商業(yè)銷售和服務(wù)性勞動(dòng)于一體，向消費(fèi)者專門提供各種酒水、食品、消費(fèi)場所和設(shè)施的食品生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)，是我國第三產(chǎn)業(yè)中的支柱產(chǎn)業(yè)，在社會(huì)發(fā)展與人民生活中發(fā)揮著重要作用?！盃I改增”適用范圍不斷擴(kuò)大乃至增值稅最終取代營業(yè)稅，是我國稅制改革的主要方向。為了順應(yīng)國家政策的發(fā)展，本文從“營改增”對餐飲業(yè)經(jīng)營成果、稅務(wù)、資產(chǎn)價(jià)值、現(xiàn)金流等不同方面的影響入手，提出了一些較為有效的應(yīng)對策略，希望對餐飲企業(yè)有所幫助。
關(guān)鍵詞 “營改增” 餐飲業(yè) 影響 對策
一、“營改增”對餐飲業(yè)的影響
?。ㄒ唬?jīng)營成果和稅負(fù)的影響
（1）對經(jīng)營成果的影響。餐飲業(yè)的營業(yè)收入主要包括餐費(fèi)收入、飲品收入、服務(wù)費(fèi)收入及其他收入，餐飲業(yè)按5%的稅率繳納營業(yè)稅?！盃I改增”后，稅收與價(jià)格的關(guān)系發(fā)生了變化，由原來的價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，需要將含稅的營業(yè)收入剔除增值稅后還原為不含稅的營業(yè)收入，這樣營業(yè)收入將會(huì)減少。餐飲業(yè)的營業(yè)成本包括原材料成本、用工成本、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、洗滌費(fèi)等，還包括繳納的營業(yè)稅金，而改為增值稅后，若上述成本都能取得增值稅專用發(fā)票，營業(yè)成本中不包括增值稅金，顯然營業(yè)成本會(huì)減少。而現(xiàn)實(shí)中，營業(yè)成本中的外購增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、洗滌費(fèi)甚至是原材料取得增值稅專用發(fā)票都有一定的難度，營業(yè)成本的降低幅度很小。利潤是否發(fā)生變化取決于收支的變化，經(jīng)過上述分析，餐飲業(yè)的利潤很可能會(huì)降低。
（2）對稅負(fù)的影響。若餐飲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，稅率由5%降到3%，其稅負(fù)有所降低，這有助于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。若餐飲業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，需要有大量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣才能達(dá)到降低稅負(fù)的目的，大量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣又依賴于上游企業(yè)（食品開發(fā)、生產(chǎn)或者物流配送等）的發(fā)展，上游企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就會(huì)加大企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。
（二）對納稅申報(bào)和發(fā)票管理的影響
?。?）對納稅申報(bào)的影響。增值稅的納稅申報(bào)環(huán)節(jié)比營業(yè)稅復(fù)雜得多，其環(huán)節(jié)主要包括抄稅、報(bào)稅、認(rèn)證和繳納。納稅人使用金稅盤開具發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅。征期于每月1日必須抄稅，否則無法開票，非征期抄稅時(shí)間雖不受限制，但在下次抄稅前必須報(bào)稅。認(rèn)證是掃描儀掃描錄入待認(rèn)證發(fā)票（或者手工錄入）待認(rèn)證發(fā)票，導(dǎo)出待認(rèn)證文件，納稅人進(jìn)入辦稅大廳上傳待認(rèn)證發(fā)票文件，查詢是否通過驗(yàn)證，下載認(rèn)證結(jié)果同時(shí)導(dǎo)入企業(yè)電子報(bào)稅管理系統(tǒng)。
?。?）對發(fā)票管理的影響。增值稅專用發(fā)票有三重身份，它是納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要會(huì)計(jì)憑證，是銷貨方納稅義務(wù)的合法依據(jù)，還是購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法證明。所以，企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)。無論從發(fā)票的申請、購買、使用、開具、保管，還是從稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的監(jiān)管，都有嚴(yán)格的規(guī)定，若違反其規(guī)定，嚴(yán)重時(shí)還要追究刑事責(zé)任并處罰金，這都是企業(yè)使用部門應(yīng)該遵守并需特別注意的問題，否則會(huì)給個(gè)人、企業(yè)乃至國家?guī)聿焕绊憽?
（三）對資產(chǎn)價(jià)值和現(xiàn)金流量的影響
餐飲業(yè)需將固定資產(chǎn)配置齊全才能正常運(yùn)營，且大部分固定資產(chǎn)都是在“營改增”前購入的，普遍存在不能抵扣的現(xiàn)象。以前期間購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅已計(jì)入固定資產(chǎn)原值，計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊所分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，只允許當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。新購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不包含在固定資產(chǎn)原值中，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少，導(dǎo)致計(jì)提的折舊也相應(yīng)地減少，影響企業(yè)的經(jīng)營成果。而且增值稅屬于價(jià)外稅，在價(jià)稅分離的情況下，只要銷售，就會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，即使有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，也需要先增加現(xiàn)金的流出。在一定時(shí)間內(nèi)，這會(huì)加大企業(yè)的資金壓力。
?。ㄋ模ω?cái)務(wù)人員的影響
“營改增”對財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。營業(yè)稅核算簡單，財(cái)務(wù)人員只需核算收入，用收入乘以稅率就可以算出營業(yè)稅。而增值稅則復(fù)雜得多，在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，在確認(rèn)成本的同時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出、視同銷售行為的稅額計(jì)算、銷售折讓等特殊項(xiàng)目的處理、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定等一系列問題，這些都需要財(cái)務(wù)人員具備一定的理論知識(shí)和相當(dāng)豐富的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，而餐飲業(yè)財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)狀是缺乏這方面的技能和功底。
二、面對“營改增”，餐飲業(yè)的應(yīng)對策略
?。ㄒ唬┓治鲛D(zhuǎn)型困難，爭取稅收優(yōu)惠
盡管“營改增”在理論上解決了重復(fù)征稅的問題，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，餐飲業(yè)可能存在納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的支出占總支出的比重小，或大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的支出，或無法取得增值稅專用票等諸多困難，出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的局面。按照試點(diǎn)方案“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的指導(dǎo)思想，政府在餐飲業(yè)進(jìn)行稅制改革轉(zhuǎn)型時(shí)，至少應(yīng)保持轉(zhuǎn)型后的企業(yè)利益不受損失。因此，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍不變的條件下，建議政府給予餐飲業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)餐飲業(yè)的健康發(fā)展。
?。ǘ┺D(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，接受新生事物
?。?）改變慣性思維，適應(yīng)增值稅專用發(fā)票的管理。餐飲業(yè)施行營業(yè)稅，對開出的發(fā)票沒有特殊要求；實(shí)施“營改增”后，對開出的發(fā)票有嚴(yán)格的要求。以下開具發(fā)票的要求缺一不可：項(xiàng)目需填寫齊全，并與實(shí)際交易相符；字跡要清楚，不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票的抵扣聯(lián)不能折疊、污損；自開和代開的增值稅專用發(fā)票均應(yīng)當(dāng)加蓋銷售方的發(fā)票專用章。企業(yè)應(yīng)高度重視并嚴(yán)格執(zhí)行這些規(guī)定，保證開出的發(fā)票合法合規(guī)。
?。?）加強(qiáng)內(nèi)控，重視增值稅專用發(fā)票的使用。“營改增”企業(yè)在增值稅使用上常忽略的問題：一是不按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。二是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證。三是對增值稅法律法規(guī)不夠了解，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形卻沒有取得，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。要解決上述問題，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，從被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)適應(yīng)，在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開增值稅專用發(fā)票情況的發(fā)生；在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)要提高防范意識(shí)，辨別增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)?，對存在疑問的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣，力求提前防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)；在抵扣時(shí)注意抵扣范圍，不符合抵扣范圍的不抵扣，防范被處罰金和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。 ?。ㄈ﹥?yōu)化采購方式，改變采購渠道
企業(yè)應(yīng)由零星采購轉(zhuǎn)為集中采購，如汽車單獨(dú)在加油站加油時(shí)一般不能開專用發(fā)票，但集中采用加油卡加油時(shí)，能夠取得專用發(fā)票。各部門采購材料、物資設(shè)備時(shí)一定要按規(guī)定取得可抵扣的發(fā)票憑據(jù)。對于增值稅一般納稅人，一定要優(yōu)化選擇供應(yīng)商，放棄零散、分散的規(guī)模小、不規(guī)范的供應(yīng)商，盡可能選擇生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定、財(cái)務(wù)核算健全、企業(yè)規(guī)模較大的一般納稅人，以確保有更多的機(jī)會(huì)取得增值稅專用發(fā)票和以更高的比率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣才能降低稅負(fù)。與供應(yīng)商洽談業(yè)務(wù)時(shí)，不允許通過加價(jià)方式開取專用發(fā)票，這樣反而多支付了稅款，損失了資金。另外，企業(yè)要充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，進(jìn)行多方面對比，選擇性價(jià)比高的材料、物資、設(shè)備，選擇信譽(yù)良好、能夠開具增值稅專用發(fā)票的電商進(jìn)行采購。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高人員素質(zhì)
管理人員要高度重視“營改增”給餐飲企業(yè)帶來的變化，了解增值稅的相關(guān)政策。財(cái)務(wù)人員一方面要通過各種渠道學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)知識(shí)，迅速掌握增值稅的法律法規(guī)及相關(guān)的處理原則，完善增值稅業(yè)務(wù)的核算流程，建立健全賬簿管理。對于更加復(fù)雜的進(jìn)項(xiàng)稅額的核算，除做好會(huì)計(jì)核算外，還要輔以備查登記核對。另一方面，要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，使稅務(wù)工作規(guī)范有序，合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。相關(guān)業(yè)務(wù)人員也要學(xué)習(xí)增值稅的一些知識(shí)，掌握發(fā)票的正確取得方式，辨別發(fā)票真?zhèn)蔚姆椒ǖ鹊取?
（五）調(diào)整經(jīng)營策略，增加企業(yè)收入
“營改增”在總體上能達(dá)到降低稅負(fù)的作用，餐飲業(yè)可以利用這個(gè)優(yōu)勢，調(diào)整市場定位，發(fā)掘新興市場，加大對婚宴、家宴、旅游等市場的開發(fā)；可以貫徹綠色食品的理念，建立自己的小菜園，讓顧客自采、自摘，收取部分加工費(fèi)等方式進(jìn)行經(jīng)營策略的調(diào)整；還可以利用網(wǎng)絡(luò)資源，加入美團(tuán)網(wǎng)等平臺(tái)擴(kuò)大銷售渠道，盡可能提高企業(yè)的競爭力，加大企業(yè)的收入。
?。┭凶x稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃
?。?）根據(jù)企業(yè)自身情況合理選擇納稅人。小規(guī)模納稅人稅負(fù)低不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人雖然稅負(fù)高但相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。這就需要企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況掌握平衡點(diǎn)，合理選擇納稅人。
?。?）餐飲業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，廚師、保潔等崗位可以安置殘疾人，殘疾人達(dá)到一定數(shù)量，可以享受稅收優(yōu)惠政策。
?。?）選擇合理的價(jià)格優(yōu)惠手段。打折銷售直接用銷售后的價(jià)款計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減少了銷項(xiàng)稅額；贈(zèng)送商品銷售行為中所贈(zèng)送的商品也視同銷售，多增加了一份銷項(xiàng)稅額；返現(xiàn)銷售不僅需要按銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，還需要代顧客為偶然所得扣繳個(gè)人所得稅。
參考文獻(xiàn)
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