徐健
興化是農(nóng)業(yè)大縣。近年來(lái)，隨著“三農(nóng)”政策的逐步落實(shí)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)、加工業(yè)務(wù)的納稅人日益增多，而農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)稅收管理的復(fù)雜性，也增加稅收管理的難度。筆者對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工收購(gòu)加工企業(yè)稅收管理進(jìn)行了調(diào)研，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出幾點(diǎn)管理建議。
一、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理中存在的問(wèn)題及成因
目前農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在稅收管理中存在以下五個(gè)方面的問(wèn)題。
（一）交易的真實(shí)性難以掌握。一是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證開(kāi)具的隨意性較大。由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證都是由納稅人自己填開(kāi)，加上目前從事農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)大多是小型民營(yíng)企業(yè)，財(cái)務(wù)核算、原材料管理等制度不健全，而會(huì)計(jì)、倉(cāng)庫(kù)保管等關(guān)鍵崗位大多由投資者或其親屬直接控制，收購(gòu)發(fā)票如何填開(kāi)完全由自己掌握，收購(gòu)發(fā)票的金額、數(shù)量和對(duì)象的真實(shí)性難以掌握，企業(yè)采用少進(jìn)多開(kāi)、低進(jìn)高開(kāi)、無(wú)業(yè)務(wù)虛開(kāi)等手段虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。二是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)點(diǎn)多面廣，且多以民間交易為主，存在大量的現(xiàn)金交易。三是農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格變化快，等級(jí)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不明確。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的收購(gòu)業(yè)務(wù)難以進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，事后核實(shí)其收購(gòu)數(shù)量、金額，難度很大。四是提前或滯后開(kāi)票，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，達(dá)到少交或不交增值稅的目的。但也存在稅務(wù)部門為保證稅款均勻入庫(kù)或納稅人為稅收負(fù)擔(dān)率相對(duì)平穩(wěn)而刻意為之，違反農(nóng)產(chǎn)品生長(zhǎng)季節(jié)，具有較大稅收風(fēng)險(xiǎn)。如某公司為保當(dāng)期實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅金，將包菜、蘿卜等滯后4個(gè)月開(kāi)具，違反收購(gòu)發(fā)票當(dāng)場(chǎng)開(kāi)具的規(guī)定。
（二）收購(gòu)對(duì)象難以區(qū)分。發(fā)票是企業(yè)自行開(kāi)具、自行支付、自行抵扣、自行保管，不需要經(jīng)過(guò)任何手續(xù)認(rèn)證，毫無(wú)監(jiān)控管理可言。因?yàn)槭巧孓r(nóng)問(wèn)題，稅務(wù)人員也難以嚴(yán)加管理，擔(dān)憂與地方黨政搞不好關(guān)系，影響工作。當(dāng)前，農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)有多種形式，有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的、有“中間商”提供原料供應(yīng)的、有公司加農(nóng)戶（即企業(yè)提供種子、肥料等，由農(nóng)戶種植，再由企業(yè)統(tǒng)一回購(gòu)銷售）形式種植銷售農(nóng)產(chǎn)品的、有委托代收的等等。農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)形式的多樣性，決定了收購(gòu)對(duì)象多樣性。而農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的法定開(kāi)具對(duì)象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，因收購(gòu)憑證使用的主動(dòng)權(quán)在自己手中，加上為取得普通發(fā)票供應(yīng)商通常會(huì)加價(jià)，所以實(shí)際操作中，企業(yè)往往會(huì)混淆收購(gòu)對(duì)象，一律按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具使用收購(gòu)憑證。
（三）物耗水平難以掌控。一是由于農(nóng)副產(chǎn)品大多有保管時(shí)限，損耗系數(shù)較大，對(duì)這一部分損失，稅法規(guī)定不作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，從而多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品中摻雜泥沙、水分等雜物影響投入產(chǎn)出比為借口，人為擴(kuò)大投入量，虛增原材料數(shù)量。二是農(nóng)副產(chǎn)品由于其產(chǎn)地不同，質(zhì)量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比也就不同，特別是出口企業(yè)產(chǎn)品品質(zhì)高，企業(yè)往往會(huì)以保證質(zhì)量為借口，擴(kuò)大投入量，虛增原材料數(shù)量。
（四）業(yè)務(wù)范圍難以界定。一是農(nóng)副產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者身份難以確定、販賣行為難以區(qū)分，經(jīng)營(yíng)者有相當(dāng)部分是當(dāng)?shù)剞r(nóng)民，甚至農(nóng)副產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者本身也是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，將自身農(nóng)副產(chǎn)品與其他生產(chǎn)者的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)后一齊賣給企業(yè)，要明確劃分自產(chǎn)還是經(jīng)銷，十分困難。二是對(duì)收購(gòu)已經(jīng)加工而不屬于“初級(jí)”農(nóng)產(chǎn)品范圍的產(chǎn)品難以界定，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)經(jīng)過(guò)初加工的農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，換算成初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量、金額開(kāi)具收購(gòu)憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后難以核查其真實(shí)性。三是工、貿(mào)一體企業(yè)難以區(qū)分。有的企業(yè)既生產(chǎn)加工農(nóng)產(chǎn)品，同時(shí)又將直接收購(gòu)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具增值專用發(fā)票進(jìn)行銷售，下游企業(yè)（一般是關(guān)聯(lián)企業(yè)）抵扣稅款，有“洗票之嫌”。
（五）稅務(wù)檢查難以取證。調(diào)查取證是稅務(wù)檢查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，證據(jù)確鑿與否直接影響稅務(wù)違法案件處理。由于稅務(wù)檢查事后進(jìn)行，對(duì)虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的取證，在找不到最直接、最原始的登記賬冊(cè)、憑證等依據(jù)時(shí)，按現(xiàn)行稅務(wù)案件證據(jù)收集、確認(rèn)的要求和標(biāo)準(zhǔn)，想通過(guò)事后核查和收集過(guò)硬的證據(jù)，幾乎是不可能的。所以，“取證難”是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查的瓶頸。且《江蘇省國(guó)稅局收購(gòu)發(fā)票管理辦法》又失效廢止，沒(méi)有證據(jù)證明農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用違規(guī)，則可以抵扣，進(jìn)一步增加取證難度
二、加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理的措施
加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收管理，重點(diǎn)在應(yīng)把好“六關(guān)”。
（一）把好收購(gòu)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)申請(qǐng)審查關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人領(lǐng)購(gòu)收購(gòu)發(fā)票申請(qǐng)后，應(yīng)采取實(shí)地調(diào)查的方式，對(duì)財(cái)務(wù)核算、生產(chǎn)工藝、倉(cāng)庫(kù)保管等內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面審查。與法人代表、辦稅人員、采購(gòu)人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員及生產(chǎn)主管進(jìn)行約談，了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況、進(jìn)貨渠道、定價(jià)方式、投入產(chǎn)出率、原材料進(jìn)庫(kù)出庫(kù)等情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行檢查，從基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)范，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行有針對(duì)性的政策宣傳和輔導(dǎo)，提高企業(yè)的稅法遵從度。
（二）把好收購(gòu)憑證規(guī)范使用關(guān)。企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，要將已開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票連同有司磅人員簽字的過(guò)磅單、驗(yàn)收人簽字的入庫(kù)單、收款人簽字的付款單據(jù)等一并作為原始憑證記賬。
（三）把好農(nóng)產(chǎn)品原料購(gòu)入關(guān)。企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的品種、數(shù)量和價(jià)格應(yīng)按日記載備查，將每旬平均收購(gòu)價(jià)格報(bào)告主管分局；對(duì)大宗收購(gòu)實(shí)行產(chǎn)地證明、入庫(kù)申報(bào)制，即單筆收購(gòu)數(shù)量、金額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，須附產(chǎn)地村委會(huì)自產(chǎn)自銷證明，詳細(xì)列明農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的情況，出具證明單位聯(lián)系電話、聯(lián)系人等有效聯(lián)系方式，并在入庫(kù)前向主管分局報(bào)告，主管分局派人查驗(yàn)后作入庫(kù)處理；實(shí)行農(nóng)副產(chǎn)品定價(jià)資料備案制，將過(guò)磅記錄、驗(yàn)收等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、須經(jīng)過(guò)化驗(yàn)確認(rèn)等級(jí)的化驗(yàn)單及定價(jià)依據(jù)等資料，留存財(cái)務(wù)核算部門，以備主管分局核查。
（四）把好投入產(chǎn)出監(jiān)控關(guān)。這是預(yù)防和制止農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)產(chǎn)銷不實(shí)的一個(gè)有效手段。主管分局要根據(jù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備狀況、管理水平以及正常損耗等因素，結(jié)合同行業(yè)投入產(chǎn)出平均水平，測(cè)算出企業(yè)在正常情況下產(chǎn)品的成品率、折損率等指標(biāo)和投入產(chǎn)出比的合理浮動(dòng)區(qū)間，監(jiān)控企業(yè)產(chǎn)出情況。對(duì)蔥、包菜、胡蘿卜等主產(chǎn)制定投入產(chǎn)出模型。
（五）把好銷售價(jià)格監(jiān)控關(guān)。企業(yè)銷售產(chǎn)品、副產(chǎn)品、下腳料等必須全部開(kāi)具發(fā)票，主管分局對(duì)企業(yè)每月銷售價(jià)格分品種進(jìn)行抽樣采集，作為日常監(jiān)控指標(biāo)；特別對(duì)蔥、包菜、胡蘿卜等主產(chǎn)品銷售價(jià)要加強(qiáng)監(jiān)控。
（六）把好日常巡查關(guān)。主管分局對(duì)企業(yè)收購(gòu)、生產(chǎn)情況、原材料及產(chǎn)成品庫(kù)存情況等進(jìn)行定期或不定期抽查，確認(rèn)企業(yè)是否賬實(shí)一致。要根據(jù)企業(yè)收購(gòu)憑證及原始證明資料列明的供貨者身份證明、貨物名稱、單價(jià)、數(shù)量等情況，進(jìn)行電話或?qū)嵉爻椴?，確認(rèn)農(nóng)產(chǎn)品貨源的真實(shí)性。
值得注意的是，以上管理辦法雖好，但要耗費(fèi)大量管理力量，在實(shí)際操作中也有一定困難。要想從根本上解決農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票存在的問(wèn)題，就要全面改“工業(yè)企業(yè)農(nóng)副產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)時(shí)扣稅”為“農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除”，只有實(shí)行這一辦法后，才能徹底解決虛增購(gòu)進(jìn)、提前抵扣、稅負(fù)異常不實(shí)的“老大難”問(wèn)題。目前已在乳制品、酒及酒精、植物油生產(chǎn)行業(yè)試點(diǎn)，效果較好，建議全面推廣。
（作者單位：興化市國(guó)稅局）
（責(zé)任編輯：江鶴鳴）
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